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澳大利亞內(nèi)部控制與審計(jì)方法

來源: 趙濟(jì)堃/曾曉冬 編輯: 2004/06/17 14:19:15  字體:
  北京市審計(jì)局曾組團(tuán)赴澳大利亞進(jìn)行內(nèi)部控制與審計(jì)方法培訓(xùn)考察。通過這次短期培訓(xùn)和考察,不但開闊了眼界、拓寬了思路,而且在如何優(yōu)化審計(jì)環(huán)境、改進(jìn)審計(jì)工作等方面也有較深刻的體會(huì)。

  一、澳大利亞的企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及目標(biāo)

  澳大利亞的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)由三個(gè)要素組成。一是控制環(huán)境,主要包括七個(gè)方面的內(nèi)容,即管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;企業(yè)組織結(jié)構(gòu);職權(quán)分配體系;內(nèi)部審計(jì);計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用水平;人力資源;審計(jì)委員會(huì)的組成和作用發(fā)揮??刂骗h(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施產(chǎn)生重大影響的因素,它的優(yōu)劣直接決定企業(yè)管理當(dāng)局各項(xiàng)控制政策能否實(shí)施和實(shí)施后的效果。二是信息系統(tǒng),即計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用。這個(gè)系統(tǒng)是企業(yè)匯總、分析、分類、記錄、計(jì)量、報(bào)告真實(shí)交易的關(guān)鍵因素,它能否有效、安全運(yùn)行直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。三是控制程序,它是企業(yè)管理當(dāng)局為了合理保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立和運(yùn)行的政策及程序,包括:交易授權(quán);職責(zé)劃分和不相容職務(wù)的分離;憑證與記錄控制;資產(chǎn)的保管與記錄使用;獨(dú)立稽核。

  澳大利亞的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。澳大利亞的企業(yè)管理引入了風(fēng)險(xiǎn)管理概念,他們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)隨時(shí)隨地發(fā)生著聯(lián)系,因此,企業(yè)管理當(dāng)局最重要的職責(zé)之一就是應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)主要包括:戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(不可抗力)等。監(jiān)測(cè)、審查、預(yù)防、控制和處理這些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)建立和運(yùn)行內(nèi)部控制的目標(biāo)。通常情況下,管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的模式是:建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)并保證其運(yùn)行;依靠風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的運(yùn)行識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn);分析風(fēng)險(xiǎn)的成因和類型并嘗試對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制;評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的后果或危害;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞,消除風(fēng)險(xiǎn)的不良影響。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的重要組成部分。

 ?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

  澳大利亞的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì),在審計(jì)實(shí)施中均對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查,但它們的目的截然不同。

  1.內(nèi)部審計(jì)審查內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的是管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。

  澳大利亞的企業(yè)有嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度。澳大利亞2001年《公司法》規(guī)定,上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì),對(duì)公司進(jìn)行管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。其他企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師也是通過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行,指導(dǎo)企業(yè)管理。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)師的工作目標(biāo)是:資料真實(shí)、完整、合法;資產(chǎn)安全完整;有效控制現(xiàn)金;經(jīng)濟(jì)有效地使用資源;保證企業(yè)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。在內(nèi)部控制的審查中,內(nèi)部審計(jì)師要檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效地抵御了戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)(包括計(jì)算機(jī)軟件、硬件應(yīng)用)。

  2.外部審計(jì)審查內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的,是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)而確定審計(jì)重點(diǎn)、收集審計(jì)證據(jù)、節(jié)約審計(jì)資源、提高工作效率。

  澳大利亞的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)是國際通行的,它包括:存在性或所有權(quán);權(quán)利和義務(wù);真實(shí)、完整;計(jì)價(jià);記錄和披露。《澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則》第502條規(guī)定,外部審計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)發(fā)表審計(jì)意見,要收集充分的證據(jù)。收集證據(jù)的方式可以采用內(nèi)部控制系統(tǒng)測(cè)評(píng)(系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì))的方法。運(yùn)用這種方法有三個(gè)步驟。一是了解內(nèi)部控制系統(tǒng);二是符合性測(cè)試;三是實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)施這三個(gè)步驟的目的是確定企業(yè)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行,借以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)弊。了解內(nèi)部控制系統(tǒng)是否摸清和掌握企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制要素,初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性,為審計(jì)師決定是否應(yīng)用符合性測(cè)試、設(shè)計(jì)符合性測(cè)試程序和范圍提供決策依據(jù)。在了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表金額進(jìn)行橫向、縱向以及比率和趨勢(shì)的分析性復(fù)核,可以進(jìn)一步確定符合性測(cè)試的重點(diǎn)范圍。符合性測(cè)試是復(fù)核和檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況,判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信賴程度,借以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng),確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和規(guī)模。實(shí)質(zhì)性測(cè)試則是最終檢查會(huì)計(jì)賬目,收集審計(jì)證據(jù),確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的金額。

  3.外部審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上開展工作。

  《澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則》第604條對(duì)外部審計(jì)開展工作時(shí)利用內(nèi)部審計(jì)資料做出了規(guī)定。外部審計(jì)在利用內(nèi)部審計(jì)的資料前,要從四個(gè)方面確定資料的可信度,一是了解企業(yè)組織架構(gòu),審查企業(yè)是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)師,內(nèi)部審計(jì)師的工作情況如何;二是審查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師工作程序是否適當(dāng),內(nèi)部審計(jì)師是否享有應(yīng)有的職權(quán),是否具有獨(dú)立性;三是審查內(nèi)部審計(jì)師是否具有專業(yè)能力,能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用;四是審查并判斷內(nèi)部審計(jì)師是否具有職業(yè)精神和職業(yè)道德。如果審查結(jié)果表明內(nèi)部審計(jì)師及其工作是可以信賴的,外部審計(jì)師則可以根據(jù)自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果,判斷并采用內(nèi)部審計(jì)師的資料,以達(dá)到提高審計(jì)工作效率的目的。

 ?。ㄈ㊣T(計(jì)算機(jī))環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)

  澳大利亞各行業(yè)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平較高,因此也較重視IT審計(jì)。《澳大利亞IT審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了IT審計(jì)的程序、內(nèi)容和技術(shù)方法。內(nèi)部IT審計(jì)以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全保密和控制風(fēng)險(xiǎn)為主要目標(biāo);外部IT審計(jì)以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全完整地記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主要目標(biāo)。審計(jì)師對(duì)企業(yè)IT內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解和測(cè)試是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的重要一環(huán),一般從以下幾個(gè)方面著手:一是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性、有效性;二是數(shù)據(jù)控制的方式和方法;三是軟件運(yùn)行;四是職務(wù)和職權(quán)的劃分;五是使用和依賴網(wǎng)絡(luò)的程度。在審計(jì)中,審計(jì)師要評(píng)估IT設(shè)計(jì)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo),IT系統(tǒng)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制。

 ?。ㄋ模徲?jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制

  澳大利亞民間審計(jì)的質(zhì)量控制系統(tǒng)是嚴(yán)格和健全的。它包括以下幾個(gè)方面:一是審計(jì)師要取得資格并保持獨(dú)立性;二是審計(jì)中,審計(jì)師要嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)準(zhǔn)則》并接受業(yè)務(wù)主管和中介機(jī)構(gòu)合伙人的檢查;三是合伙人之間建立監(jiān)督制約機(jī)制;四是澳大利亞會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和審計(jì)師不定期的檢查;五是英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)每五年進(jìn)行一次考查和審核;六是《國際審計(jì)質(zhì)量管理準(zhǔn)則》工作質(zhì)量評(píng)估機(jī)構(gòu)定期或不定期的檢查、評(píng)估。

  維多利亞州總審計(jì)長(zhǎng)辦公室也很重視對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制,規(guī)定了完整的程序和措施。主要是:審計(jì)組的工作計(jì)劃必須得到部門主管的批準(zhǔn);部門主管不斷審核并復(fù)查計(jì)劃的執(zhí)行;部門主管必須對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全面審查和簽署;審計(jì)工作結(jié)束后,抽查審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)查;與被審計(jì)單位保持經(jīng)常、暢通的聯(lián)系,以保證他們向?qū)徲?jì)管理人員提出改進(jìn)審計(jì)工作的意見。

  二、幾點(diǎn)啟示

 ?。ㄒ唬┙⒔∪⒈WC內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行是部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重要職責(zé)

  與澳大利亞企業(yè)管理部門相比,大多數(shù)國內(nèi)部門和企業(yè)在管理中,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念還較模糊,未將內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和運(yùn)行作為管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織,國際競(jìng)爭(zhēng)將日益激烈,部門和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和管理經(jīng)驗(yàn),樹立風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí),充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制系統(tǒng)在管理中的重要作用,將建立健全和保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行作為自己的重要職責(zé)。

  (二)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的職能

  在我國的審計(jì)監(jiān)督體系中,內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)重要的組成部分。但在實(shí)踐中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員很難做到控制風(fēng)險(xiǎn)和指導(dǎo)管理,大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作重點(diǎn)仍局限于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)審計(jì),難以將工作觸角延伸到整個(gè)管理和控制系統(tǒng)。究其原因:一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨(dú)立性,大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員隸屬于行政(經(jīng)營(yíng))管理者,不能成為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的堅(jiān)實(shí)一環(huán);二是思想認(rèn)識(shí)和專業(yè)素質(zhì)上有差距,缺乏控制風(fēng)險(xiǎn)和指導(dǎo)管理的意識(shí),不具備管理閱歷和知識(shí),難以勝任風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì);三是技術(shù)方法老化,仍停留在賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法上,不能發(fā)揮控制風(fēng)險(xiǎn)和指導(dǎo)管理的作用;也不能使審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織充分利用內(nèi)部審計(jì)資料。面對(duì)這種形勢(shì),各部門、各單位的主要領(lǐng)導(dǎo)要在組織上賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性或相對(duì)獨(dú)立性,上市公司更要引進(jìn)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)制度,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮管理和控制風(fēng)險(xiǎn)職能打好組織基礎(chǔ);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要吸收國際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理論,注重提高專業(yè)素質(zhì),探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),強(qiáng)化管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的職能。

  (三)審計(jì)機(jī)關(guān)要推廣應(yīng)用系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)方法

  各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)任務(wù)是比較繁重的,尤其是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門決算(草案)審簽等審計(jì)項(xiàng)目,涉及單位廣、管理環(huán)節(jié)多、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)浩繁,而且還有明確的時(shí)限要求,這就使審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)資源既定的情況下,保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的惟一途徑就是推廣應(yīng)用系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)乃至風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。目前,我們雖然在探索應(yīng)用系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)方法,但是審計(jì)干部還不能運(yùn)用自如。其主要原因,一是審計(jì)干部的內(nèi)部控制系統(tǒng)理論不扎實(shí),對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成和運(yùn)行缺乏應(yīng)有的理解,不能完整操作了解控制系統(tǒng)、進(jìn)行符合性測(cè)試、實(shí)施實(shí)質(zhì)性檢查這三個(gè)步驟,實(shí)踐中,往往混淆了解控制系統(tǒng)和進(jìn)行符合性測(cè)試兩個(gè)環(huán)節(jié),使符合性測(cè)試流于形式。二是審計(jì)干部職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)不足,一方面不能依據(jù)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解情況,評(píng)價(jià)其健全性、有效性,進(jìn)而確定并判斷是否應(yīng)用符合性測(cè)試以及設(shè)計(jì)測(cè)試的重點(diǎn)和程序;另一方面不能依據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信度,進(jìn)而確定并判斷是否應(yīng)用實(shí)質(zhì)性檢查以及檢查的重點(diǎn)和范圍。這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)干部?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)理論和實(shí)際操作技能的培訓(xùn),使系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)方法真正應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐中。

 ?。ㄋ模└蠒r(shí)代步伐,發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)

  隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展,審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)迫在眉睫。與澳大利亞同行相比,我們的計(jì)算機(jī)審計(jì)還較落后,僅僅處于起步階段,而且還存在著一些亟待解決的問題。主要是:審計(jì)干部計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)水平偏低;審計(jì)機(jī)關(guān),尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān),計(jì)算機(jī)技術(shù)裝備的數(shù)量、質(zhì)量難以支撐工作需要;審計(jì)軟件開發(fā)應(yīng)用落后;規(guī)定計(jì)算機(jī)審計(jì)程序、內(nèi)容、方法的技術(shù)準(zhǔn)則尚處于空白等等。對(duì)于這些問題,我們應(yīng)予足夠的重視,要加大培訓(xùn)和軟件研發(fā)的工作力度;制定切合實(shí)際的《計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)工作;要爭(zhēng)取本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo),給予必要的經(jīng)費(fèi)支持。只有迎頭趕上,我們才不會(huì)失去審計(jì)資格。

  (五)認(rèn)真貫徹《審計(jì)方案準(zhǔn)則》,確保審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作質(zhì)量

  維多利亞州總審計(jì)長(zhǎng)辦公室對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的方式啟示我們,嚴(yán)格的審計(jì)方案審批、復(fù)查程序是確保審計(jì)質(zhì)量的重要手段。審計(jì)署頒布的《審計(jì)方案準(zhǔn)則》是與國際接軌的產(chǎn)物,它在確定審計(jì)目標(biāo),明確編制和實(shí)施審計(jì)方案的責(zé)任,編制審計(jì)方案的程序和內(nèi)容等方面做出了詳盡的規(guī)定。但是實(shí)際工作中,審計(jì)機(jī)關(guān)的一些單位和部門貫徹《審計(jì)方案準(zhǔn)則》不到位,存在重實(shí)地操作、輕方案編制和審定的傾向。這種錯(cuò)誤傾向如不及時(shí)糾正,則不利于審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)目標(biāo)、分清內(nèi)部工作責(zé)任、保證審計(jì)質(zhì)量。

  (六)強(qiáng)化對(duì)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控

  借鑒澳大利亞民間審計(jì)質(zhì)量控制體系,社會(huì)審計(jì)的管理部門應(yīng)當(dāng)在審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管工作上與國際接軌,建立定期和多層次的考查、審核和評(píng)估制度;審計(jì)機(jī)關(guān)也要進(jìn)一步加大對(duì)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管的力度,肩負(fù)起在會(huì)計(jì)領(lǐng)域打假治亂、正本清源的歷史使命。

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