內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資產(chǎn)的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序組成。內(nèi)部控制實(shí)際上是使企業(yè)內(nèi)部各方面、各環(huán)節(jié)形成一個(gè)相互制衡的體系；通過(guò)這個(gè)體系，在企業(yè)內(nèi)部任何一個(gè)方面、一個(gè)環(huán)節(jié)的工作都受到另一個(gè)方面或環(huán)節(jié)的制約，達(dá)到內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。

    內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈，企業(yè)要提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，勢(shì)必要強(qiáng)化內(nèi)部控制。筆者就目前一些企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的實(shí)際談?wù)勛龊脙?nèi)部控制工作的想法。

    1.內(nèi)部控制制度不能等同于會(huì)計(jì)控制。目前，不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。

    內(nèi)部控制從管理結(jié)構(gòu)上分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性的控制；管理控制則是為保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心層次，而內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的框架層次。這兩個(gè)方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成了有效運(yùn)行的企業(yè)內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)。

    在實(shí)際工作中，盡管會(huì)計(jì)控制在企業(yè)內(nèi)部控制制度中占有相當(dāng)大的比重，它通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。但是，企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋的遠(yuǎn)比此大得多，它涉及到企業(yè)的方方面面，既包括一般意義上的企業(yè)管理規(guī)章制度，也包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)效率等重大事項(xiàng)的調(diào)研、測(cè)試和評(píng)估，以及進(jìn)行正確的決策，還包括企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)、營(yíng)銷、勞動(dòng)管理，甚至企業(yè)文化籌建等等。而企業(yè)內(nèi)部管理控制正是與經(jīng)營(yíng)管理工作直接相關(guān)的控制，是企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要件。因此，僅由財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)人員來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制是不完整的；只有企業(yè)所有人員一起參與，才能保障內(nèi)部控制制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性與剛性，才能達(dá)到以科學(xué)的系統(tǒng)管理企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的全過(guò)程。

    2.建立一套責(zé)職明確的控制制度。在一些企業(yè)中，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)管理人員，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)的一些規(guī)章制度，因而控制的對(duì)象就是企業(yè)下屬的員工及下屬部門，而將自身置于控制對(duì)象之外。其實(shí)，不管內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得多么完美，如果得不到管理層的有效執(zhí)行，其結(jié)果只能是有限的控制，甚至是無(wú)效的控制，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

    在公司治理結(jié)構(gòu)不甚完善的情況下，由于企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者（特別是國(guó)企）的相對(duì)分離，導(dǎo)致目標(biāo)不對(duì)稱和信息不對(duì)稱，因而在實(shí)際工作中就會(huì)出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，即企業(yè)的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理合二為一，將所有者排除在企業(yè)之外。經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上是在沒(méi)有內(nèi)外監(jiān)督情況下，全權(quán)經(jīng)營(yíng)這部分國(guó)有資產(chǎn)，這就很難保證國(guó)有資產(chǎn)不流失。

    因此，企業(yè)內(nèi)控制度的建立和運(yùn)行，需要企業(yè)所有人員的共同努力，它的實(shí)施者既包括企業(yè)普通員工，更包括企業(yè)管理者，而后者的作用尤為現(xiàn)突。為此，內(nèi)控制度的建立，必須注意管理各層面權(quán)力配置合理、責(zé)任明確；建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督與制衡機(jī)制，以保障內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

    3.要強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的事后控制力度。目前企業(yè)內(nèi)部控制的措施主要包括不相容職務(wù)分離控制（即授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查相分離）、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等，這些內(nèi)控制度的方法似乎都側(cè)重于事前和事中控制，而對(duì)問(wèn)題出現(xiàn)后的處置很少涉及。筆者認(rèn)為，一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是全過(guò)程的。事前控制的目的在于作出正確的決策，制定切實(shí)可行的目標(biāo)；事中的控制則是讓企業(yè)活動(dòng)按照一定的決策方向、目標(biāo)運(yùn)行；而事后控制則應(yīng)側(cè)重于分析結(jié)果形成的原因，考核并作出評(píng)價(jià)、落實(shí)獎(jiǎng)懲，找出存在的弱點(diǎn)及隱患，進(jìn)而達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度有效性的評(píng)估，并對(duì)欠妥部分作出相應(yīng)的調(diào)整，從而為管理者提供制定未來(lái)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。因此，必須加強(qiáng)事后控制，使企業(yè)及時(shí)、順利克服各種困難，解決問(wèn)題、渡過(guò)難關(guān)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。

    4.正確處理成本與效益的關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施也是緊緊圍繞這一核心目的的。在實(shí)際工作中，對(duì)內(nèi)部控制的效率與效果的綜合評(píng)價(jià)十分困難，因此，如何正確處理企業(yè)內(nèi)控成本與效率的關(guān)系，成為內(nèi)控制度能否有效實(shí)施、運(yùn)行的關(guān)鍵。

    通常情況下，成本和效益兩者應(yīng)是正相關(guān)的，但也并非絕對(duì)。不少人認(rèn)為，凡是嚴(yán)格按內(nèi)控制度的要求，比如不相容崗位分離、記賬人員與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)明確相互分離、相互制約，授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行（特別是執(zhí)行、記錄、復(fù)核）不得由一人包辦等等，這種建立在一定的內(nèi)控人員成本和其它相關(guān)成本基礎(chǔ)上的方法，雖然人員多，耗費(fèi)成本大，但效果很好。筆者認(rèn)為，內(nèi)控效果在很大程度上也取決于內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理性、完備性，關(guān)鍵是怎樣使內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程中各有關(guān)人員分工合理、職責(zé)明確、權(quán)限清晰，并使之盡責(zé)盡力，并用人性化、合理化的內(nèi)控考核評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲體系與之相配套，使內(nèi)控成本與內(nèi)控效果處在合理結(jié)構(gòu)比例上；同時(shí)還應(yīng)注意借助企業(yè)“外控”（即外部審計(jì)和其他外部控制手段）的壓力與動(dòng)力支持，達(dá)到既取得良好的內(nèi)控效果，又盡可能地節(jié)約內(nèi)控所耗費(fèi)的成本。