一、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分

　　現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)科學(xué)化的重要標志就是內(nèi)部控制制度的建立和有效運行。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件：1．能夠保證業(yè)務(wù)活動按照恰當?shù)氖跈?quán)進行；2．能夠使所有交易和事項以正確的金額，在適當?shù)臅嬈陂g及時進行記錄，保證會計資料的真實、完整；3．有利于貫徹既定的管理方針，提高經(jīng)營管理效率；4．有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實施。為了保證內(nèi)部控制制度符合這四個方面的要求，企業(yè)采取的內(nèi)部控制方式應(yīng)該包括組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準控制、預(yù)算控制、實物控制和內(nèi)部審計控制。
　　
　　內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊方式。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會的解釋，內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部，通過對各種業(yè)務(wù)活動及相應(yīng)管理控制系統(tǒng)的獨立評價．確定組織既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及組織的行為目標是否達到。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制方式之一，它的作用在于監(jiān)督業(yè)務(wù)活動是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制，糾正錯弊的建議。企業(yè)要健全內(nèi)部控制，加強自我約束，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，就必須加強內(nèi)部審計控制。依據(jù)《會計法》的要求，內(nèi)部控制在保證會計資料真實性、完整性方面具有非常重要的作用，但由于企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制制度時一般會考慮成本效益原則，這就使企業(yè)可能放棄盡管是很理想的內(nèi)部控制制度，再加上即便很有效的內(nèi)部控制制度也可能會因企業(yè)所處環(huán)境的變化和執(zhí)行者的錯誤理解，以及其他原因而失去有效性。從管理系統(tǒng)的有效性出發(fā)，在這種情況下就需要有一個部門將內(nèi)部控制制度運行中存在的問題及時地反饋給最高管理當局，而依靠內(nèi)部審計來完成此方面的工作是較為合適的。內(nèi)部審計自身的獨立性和對本企業(yè)情況的了解，以及在長期審計工作中積累的經(jīng)驗，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，找出措施和方法來完善企業(yè)內(nèi)部控制。

　　二、內(nèi)部審計的功能定位

　　作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計的功能應(yīng)服務(wù)于內(nèi)部控制的目標。內(nèi)部控制目標決定內(nèi)部審計功能定位的合法性和效益性。

　?。ㄒ唬┖戏ㄐ浴Ｊ袌鼋?jīng)濟是法制經(jīng)濟，企業(yè)作為市場主體，其經(jīng)營活動必須按照國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的要求進行。企業(yè)通過內(nèi)部審計，可以對財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)活動經(jīng)辦人員的法制觀念，揭露并抵制違反國家法律法規(guī)和企業(yè)既定財務(wù)規(guī)章的行為，嚴肅財經(jīng)紀律．促進本企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動合法、有序地開展。內(nèi)部審計的合法性功能，在具體的審計實踐中主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)審查和評價業(yè)務(wù)處理授權(quán)的全面性和正確性；(2)審查和評價業(yè)務(wù)活動發(fā)生的真實性、合法性；(3)審查和評價財務(wù)與會計處理程序的合法性、合理性；(4)審查和評價包括會計資料在內(nèi)的各種經(jīng)濟信息資料的真實性和完整性。

　?。ǘ┬б嫘?。企業(yè)按照市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求開展各項經(jīng)營活動，通過競爭實現(xiàn)資源的合理配置和生產(chǎn)要素的優(yōu)化組織，不斷提高經(jīng)濟效益，以求得發(fā)展和壯大。企業(yè)定期或不定期地對業(yè)務(wù)活動的效益性進行評價，這已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度管理的一項不可缺少的內(nèi)容，內(nèi)部審計通過檢查和評價業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性來實現(xiàn)上述要求。所謂經(jīng)濟性是指內(nèi)部審計通過審查業(yè)務(wù)活動的資源取得是否經(jīng)濟，來裁價業(yè)務(wù)活動的開展是否以最小的成本獲得與數(shù)量、質(zhì)量和任務(wù)要求相一致的資源。所謂效率性是指內(nèi)部審計通過審查業(yè)務(wù)活動進展與所消耗資源之間的關(guān)系，來評價是否充分利用現(xiàn)有的管理控制系統(tǒng)，以取得令人滿意的經(jīng)營管理效率和質(zhì)量水平。所謂效果性是指內(nèi)部審計通過審查業(yè)務(wù)活動的經(jīng)營效果，來評價經(jīng)營目標的實現(xiàn)程度和管理控制系統(tǒng)的完備性。

　　三、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

　　《公司法》和《審計法》均未對內(nèi)部審計做出法律規(guī)定，《會計法》雖提出了內(nèi)部審計方面的法律要求，但未對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置作出具體規(guī)定。因此，目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部，大部分企業(yè)只設(shè)立審計部。只設(shè)立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況：第一，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)；第二，由董事會領(lǐng)導(dǎo)；第三，接受總會計師或主管財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。關(guān)于內(nèi)部審計，目前需解決的問題有以下兩個：內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計機構(gòu)的定位。關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，是只設(shè)置審計部，還是同時設(shè)立審計委員會和審計部，在董事長和總經(jīng)理同為一人的情況下不存在此問題。審計部既是對董事長負責(zé)，也是對總經(jīng)理負責(zé)，但隨著規(guī)范的企業(yè)制度的實施，董事長和總經(jīng)理在人員上必須分離的情況下，這一問題就提到了議事日程。如果只設(shè)置審計部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會對總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制，同時也無法保證《會計法》“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”這一條落到實處。筆者認為，對于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部，其設(shè)置及定位如下圖：

　　在上述組織結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負責(zé)，同時監(jiān)事會、審計委員會和審計部間存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。對于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)活動不太復(fù)雜的公司，也可只設(shè)審計部而不設(shè)審計委員會，但此種情況下的審計部應(yīng)對董事會負責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會的指導(dǎo)。之所以選擇這種制度安排，主要是因為在公司治理的制約機制中，董事會是決策機構(gòu)，這一機構(gòu)肩負著公司管理行為合法性和可信性之責(zé)。從我國公司治理實踐看，審計部對董事會負責(zé)（而不是對總經(jīng)理負責(zé)）這一安排，能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制的局面。另外，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。