中國礦產(chǎn)資源實(shí)施探礦權(quán)和采礦權(quán)管理已有二十多年的歷史，財(cái)政部于1999年下發(fā)了《企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)和采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，對(duì)規(guī)范企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)和采礦權(quán)會(huì)計(jì)核算起到了引導(dǎo)作用。2006年財(cái)政部出臺(tái)了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，筆者依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本原則，談?wù)勌降V權(quán)（石油天然氣開采除外）會(huì)計(jì)核算的思路和方法。

　　一、取得探礦權(quán)資格（即申請(qǐng)取得或購買勘探許可證）的會(huì)計(jì)核算

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)科目設(shè)置

　　企業(yè)應(yīng)增設(shè)“勘探開發(fā)成本”、“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”、“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”科目，分別核算企業(yè)從事地質(zhì)勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和通過地質(zhì)勘探生產(chǎn)活動(dòng)獲得的地質(zhì)成果的實(shí)際成本。

　　企業(yè)在“其他應(yīng)付款”科目債權(quán)人下增設(shè)“應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)”、“應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款”明細(xì)科目，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款。

　　（二）賬務(wù)處理

　　1．企業(yè)按規(guī)定辦理申請(qǐng)?zhí)降V權(quán)時(shí)發(fā)生的前期工作費(fèi)用（即發(fā)生申報(bào)、立項(xiàng)、研究、編制申報(bào)資料等發(fā)生的費(fèi)用），計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2．企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)取得探礦權(quán)證，須繳納的探礦權(quán)使用費(fèi)作為無形資產(chǎn)管理。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的探礦權(quán)或?qū)嶋H交納使用費(fèi)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”科目。

　　3．企業(yè)申請(qǐng)取得原國家出資勘查形成的探礦權(quán)，除應(yīng)交納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納探礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款作為無形資產(chǎn)管理。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款，借記“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”科目。

　　4．為參加招標(biāo)、拍賣和掛牌取得探礦權(quán)發(fā)生的前期費(fèi)用時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　5．通過招標(biāo)、拍賣和掛牌取得探礦權(quán)時(shí)，應(yīng)交納取得探礦權(quán)價(jià)款時(shí)，借記“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”科目。

　　6．收到中央財(cái)政預(yù)算安排的擁有（自有）探礦權(quán)的財(cái)政預(yù)算資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

　　二、從事探礦權(quán)勘探生產(chǎn)的核算

　　（一）擁有探礦權(quán)證（有效期內(nèi)），但沒有簽訂出售或轉(zhuǎn)讓協(xié)議的勘探項(xiàng)目生產(chǎn)按下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

　　1．企業(yè)實(shí)施取得探礦權(quán)項(xiàng)目的勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，借記“勘探開發(fā)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。

　　2．在探礦權(quán)證（勘查許可證）有效期內(nèi)探明可供開采的礦體，并經(jīng)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，即結(jié)束勘探工作時(shí)，將勘探開發(fā)成本，結(jié)轉(zhuǎn)地質(zhì)成果，借記“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”科目，貸記：“勘探開發(fā)成本”科目；結(jié)轉(zhuǎn)地質(zhì)成果后再發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益科目。

　　3．獲取的探礦權(quán)項(xiàng)目發(fā)生勘探許可證自行廢止時(shí)，應(yīng)將所發(fā)生的勘探成本，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。借記“經(jīng)營成本”科目，貸記“勘探開發(fā)成本”科目；同時(shí)將“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”余額計(jì)提減值準(zhǔn)備，作為資產(chǎn)減值損失。

　　4.向登記管理機(jī)關(guān)遞交勘查項(xiàng)目完成報(bào)告或者勘查項(xiàng)目終止報(bào)告時(shí)，將該探礦權(quán)勘探生產(chǎn)期間所發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。借記“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”科目，貸記“勘探開發(fā)成本”科目。

　�。ǘ�）擁有探礦權(quán)證，并依法簽訂了探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的勘探生產(chǎn)會(huì)計(jì)核算（合同價(jià)款顯失公允的除外）

　　1．企業(yè)實(shí)施取得探礦權(quán)項(xiàng)目的勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，借記“勘探開發(fā)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。

　　2．在資產(chǎn)負(fù)債表日按合同總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勘探開發(fā)成本。借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。

　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在確認(rèn)探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其成本，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記“勘探開發(fā)成本”科目。

　　三、轉(zhuǎn)讓（出售）探礦權(quán)的會(huì)計(jì)核算

　　依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)實(shí)現(xiàn)探權(quán)礦轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)時(shí)，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

　�。ㄒ唬┨降V權(quán)依法轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“長期應(yīng)收款”等科目， 貸記“經(jīng)營收入”、“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”、 “無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”、“實(shí)收資本”（按規(guī)定轉(zhuǎn)增國家資本的部分）、“資本公積”（按規(guī)定轉(zhuǎn)增國家資本的部分）科目。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)勘查生產(chǎn)成本，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記“勘探開發(fā)成本”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”等科目。

　�。ǘ�）按規(guī)定交納稅金時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅”科目。

　　（三）轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)需要補(bǔ)交探礦權(quán)價(jià)款時(shí)，借記“地質(zhì)成果”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)擁有探礦權(quán)證的勘查項(xiàng)目，又依法獲取該項(xiàng)目的采礦權(quán)時(shí)，應(yīng)將探礦權(quán)成本轉(zhuǎn)為采礦成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”、“勘探開發(fā)成本”、 “無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”等科目。

　　四、探礦權(quán)作為股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算

　　按照國家有關(guān)規(guī)定和股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，依法以探礦權(quán)的公允價(jià)值入股投資時(shí)，按照國家有關(guān)規(guī)定確認(rèn)長期股權(quán)投資初始成本，借記“長期股權(quán)投資”、“管理費(fèi)用”（勘探開發(fā)成本大于長期股權(quán)投資成本）科目，貸記“勘探開發(fā)成本”、“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”、“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”、“銀行存款”（勘探開發(fā)成本小于長期股權(quán)投資成本）、“實(shí)收資本（按規(guī)定轉(zhuǎn)增國家資本部分）”等科目。

　　五、利用探礦權(quán)吸收合作資金的會(huì)計(jì)核算

　　如果經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，利用本企業(yè)擁有的探礦權(quán)證，吸收其他單位（本單位以外的其他法人單位）依法投資與本企業(yè)合作從事探礦權(quán)活動(dòng)時(shí)，依據(jù)合法投資或合作勘探協(xié)議按以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

　�。ㄒ唬┕蓹�(quán)性權(quán)益投資，借記“銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”（資本溢價(jià)部分）科目。

　�。ǘ�）債務(wù)性權(quán)益投資，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”、“長期借款”科目。

　�。ㄈ�）政府財(cái)政資金投資，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“實(shí)收資本—國家資本” （指資本性投入）科目。

　　六、與持有探礦權(quán)單位進(jìn)行投資合作的核算

　　經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議，并依法簽訂對(duì)持有礦業(yè)權(quán)證的單位進(jìn)行投資或合作開發(fā)時(shí)，按照雙方志愿簽訂的協(xié)議有關(guān)條款，借記“長期股權(quán)投資”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　七、違規(guī)從事探礦權(quán)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算

　　企業(yè)發(fā)生違犯《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)事項(xiàng)時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，因企業(yè)不規(guī)范從事礦業(yè)權(quán)運(yùn)作，而受到相關(guān)部門處罰時(shí)，一律計(jì)入當(dāng)期損益。

　　八、出售以前年度國家投資形成地質(zhì)資料的會(huì)計(jì)核算

　　由于歷史的原因，企業(yè)自身擁有以前年度國家投資（財(cái)政撥款—地質(zhì)勘探撥款或基本建設(shè)撥款）勘探的地質(zhì)資料（或地質(zhì)成果），但上述資產(chǎn)都已在當(dāng)期年度作為年度財(cái)政撥款予以核銷（即賬外資產(chǎn)）。企業(yè)依法出售（處置、轉(zhuǎn)讓）上述地質(zhì)資料（地質(zhì)成果）時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“國家資本”（應(yīng)屬于國家投資部分），并經(jīng)有關(guān)部門審批）、“營業(yè)外收入”等科目，并按國家稅收有關(guān)政策交納稅金。

　　九、借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)核算

　　企業(yè)為出售探礦權(quán)而發(fā)生的借款費(fèi)用，可以比照建筑開發(fā)商為建造商品房的借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)確認(rèn)為借款費(fèi)用資本化。

　　十、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的處理

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將“勘探開發(fā)成本”科目余額列入“存貨”項(xiàng)目；將“無形資產(chǎn)—地質(zhì)成果”、“無形資產(chǎn)—探礦權(quán)”科目余額列入“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。

　　企業(yè)發(fā)生探礦權(quán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用、利潤確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的定義及條件規(guī)范其會(huì)計(jì)核算行為，上述會(huì)計(jì)核算方法實(shí)屬筆者的設(shè)想，待國家出臺(tái)有關(guān)探礦權(quán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)處理具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。