摘要：建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于建設(shè)單位的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)揮了重要作用。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算將事業(yè)單位和建設(shè)單位分別作為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，實(shí)行兩套會(huì)計(jì)制度。目前，這種雙軌運(yùn)行機(jī)制已經(jīng)不符合預(yù)算管理體制改革的要求。筆者從當(dāng)前存在的問題出發(fā)，提出了在事業(yè)單位取消建設(shè)單位會(huì)計(jì)的可行性，并提出了并賬后的會(huì)計(jì)處理方法。

　　關(guān)鍵詞：建設(shè)單位會(huì)計(jì)；制度信息失真；事業(yè)單位會(huì)計(jì)；結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

　　建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于建設(shè)單位的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，是以貨幣為計(jì)量單位,采用一定的專門方法，對(duì)建設(shè)單位的資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)，它是基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算將建設(shè)單位和事業(yè)單位分別作為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，實(shí)行兩套會(huì)計(jì)制度，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中設(shè)置了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目進(jìn)行核算，反映事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。事業(yè)單位經(jīng)核定的自籌基本建設(shè)資金納入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理。隨著我國(guó)投資體制和預(yù)算管理體制改革的深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)雙軌運(yùn)行機(jī)制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展需要，并且由于制度設(shè)計(jì)不合理還容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。

　　一、雙軌運(yùn)行存在的問題

　　1. 與事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)不相符。會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)理論框架中占有重要地位。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1980年發(fā)布的第4號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)》中指出，非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)具體包括以下幾個(gè)方面：（1）向使用者提供對(duì)資源配置決策有用的信息；（2）向使用者提供評(píng)價(jià)服務(wù)及持續(xù)提供服務(wù)能力的信息；（3）向使用者提供對(duì)評(píng)價(jià)管理當(dāng)局業(yè)績(jī)和受托責(zé)任有用的信息；（4）向使用者提供有關(guān)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動(dòng)方面的信息；（5）向使用者提供管理人員的說(shuō)明和解釋等。我國(guó)1997年頒布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）第十一條規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。從上述闡述可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)在于：為會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)受托責(zé)任評(píng)價(jià)和資金分配決策有用的信息。會(huì)計(jì)信息作為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，有其特殊性，其使用者包括外部使用者和內(nèi)部使用者，信息使用者對(duì)信息的需求是多方面和多角度的，不同的使用者關(guān)注不同的信息。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)雙軌運(yùn)行，任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體提供的財(cái)務(wù)信息都是不完整的，而且由于兩個(gè)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)要素等方面有較大的差別，導(dǎo)致非專業(yè)人士很難將其提供的信息進(jìn)行整合。而會(huì)計(jì)重要的職能是向利益相關(guān)者提供和報(bào)告財(cái)務(wù)信息，雖然財(cái)政部門在部門決算報(bào)表中將基本建設(shè)收支并入決算報(bào)表，并剔除其虛增部分，但是在資產(chǎn)負(fù)債情況中卻沒有將建設(shè)單位會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行合并反映，這種制度設(shè)計(jì)的缺陷會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

　　2. 與事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不符。準(zhǔn)則規(guī)定：事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作必須遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定。事業(yè)單位的各項(xiàng)資金和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納入單位的會(huì)計(jì)核算。準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。但是就目前而言，很多會(huì)計(jì)信息使用者不知道傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)之外還存在建設(shè)單位會(huì)計(jì)，大部分單位向外提供的報(bào)表只包括部門決算報(bào)表而不包括基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表。事業(yè)單位會(huì)計(jì)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)分離使得會(huì)計(jì)信息不夠明了，不便于理解。目前決算報(bào)表將基本建設(shè)收支納入報(bào)表體系，基本建設(shè)收支情況能夠完整在部門決算報(bào)表中進(jìn)行反映，但是仍然沒有突破傳統(tǒng)服務(wù)于預(yù)算管理結(jié)構(gòu)的框架，部門決算報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表只反映事業(yè)單位局部的資產(chǎn)和負(fù)債情況，而在財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表中，資金平衡表是反映建設(shè)單位某一特定日期的資金來(lái)源和資金占用情況的報(bào)表，信息使用者關(guān)心的資產(chǎn)負(fù)債情況卻是不完整的，特別是對(duì)償債能力等反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)揭示和披露不多。制度設(shè)計(jì)造成的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真，加上其透明度較差，所以不能提供反映事業(yè)單位完整財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　3. 地位不明確。目前我國(guó)會(huì)計(jì)體系分為兩個(gè)層次：預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)、基本建設(shè)撥貸款會(huì)計(jì)等。建設(shè)單位會(huì)計(jì)獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系和企業(yè)會(huì)計(jì)體系之外，很多會(huì)計(jì)人員甚至不知道建設(shè)單位會(huì)計(jì)這門學(xué)科的存在，大部分學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)也沒有開設(shè)這門課程，目前的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和會(huì)計(jì)職稱考試和會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育均未涉及建設(shè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)容。地位的尷尬無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致從業(yè)人員資質(zhì)的下降，最終影響該門學(xué)科的建設(shè)和理論的發(fā)展。

　　4. 不符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算將建設(shè)單位和事業(yè)分別作為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中設(shè)置了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目進(jìn)行核算，反映事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。事業(yè)單位經(jīng)核定的自籌基本建設(shè)資金納入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理。這種雙重會(huì)計(jì)主體不符合事業(yè)單位發(fā)展的要求，基本建設(shè)活動(dòng)是事業(yè)自身發(fā)展的要求，其建設(shè)和交付使用并沒有分離，投入的基本建設(shè)資金與單位其他資金一樣，均在事業(yè)單位循環(huán)周轉(zhuǎn)，雙軌運(yùn)行人為造成資金管理核算上的分裂和資金鏈的割裂。由于傳統(tǒng)的財(cái)稅檢查側(cè)重于事業(yè)單位會(huì)計(jì)，導(dǎo)致有些單位將本應(yīng)由事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的資金轉(zhuǎn)入建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算，從而規(guī)避相關(guān)檢查，不利于對(duì)基建資金進(jìn)行有效監(jiān)控和統(tǒng)籌利用資金。

　　5. 與現(xiàn)行預(yù)算管理體制不符合。經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政，經(jīng)濟(jì)體制朝著市場(chǎng)化方向的轉(zhuǎn)變，決定了財(cái)政體制只能朝公共化方向演變。從1998年開始的預(yù)算管理體制改革，財(cái)政部實(shí)行了部門預(yù)算、政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府收支分類改革等一系列預(yù)算管理體制改革。按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付，但是目前核算體系很難與當(dāng)前的財(cái)政管理體制改革相適應(yīng)，因此有必要改革目前的基本建設(shè)管理程序。部門預(yù)算將基本建設(shè)收支全部涵蓋在內(nèi)，但是在實(shí)際核算時(shí)又實(shí)行兩套會(huì)計(jì)制度，從而造成了預(yù)算與決算“兩張皮”的現(xiàn)象。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后，財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶；財(cái)政性支出從國(guó)庫(kù)單一賬戶體系直接撥款到商品或勞務(wù)服務(wù)商。對(duì)于預(yù)算外資金納入國(guó)庫(kù)集中支付體系，在實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式支付工程款時(shí)，既要在事業(yè)單位反映事業(yè)收入，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“事業(yè)收入”，同時(shí)借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸記“零余額賬戶用款額度”。在支付工程款時(shí)，在建設(shè)單位會(huì)計(jì)中既需要借記“建筑安裝工程投資”、貸記“零余額賬戶用款額度”，同時(shí)借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基本建設(shè)撥款——本年自籌撥款”，這樣的話，才能在事業(yè)單位會(huì)計(jì)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)分別反映收入和支出。實(shí)行財(cái)政直接支付方式支付工程款時(shí)，在事業(yè)單位必須借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸記“事業(yè)收入”，同時(shí)在建設(shè)單位會(huì)計(jì)借記“建筑安裝工程投資”等科目，貸記“基建撥款——本年自籌撥款”。但是這種雙重反映方式無(wú)形中增加了會(huì)計(jì)核算的工作量。

　　6. 與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則矛盾。準(zhǔn)則中第六章規(guī)定：收入是指為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建” 科目核算并轉(zhuǎn)存到建行的資金，而實(shí)際上，這部分資金只是劃到建行而已，在沒有實(shí)際支付之前都屬于事業(yè)單位的資金。在并未全部支出而已經(jīng)支出的部分即使全部支出，支出中除了在“應(yīng)核銷投資”和“轉(zhuǎn)出投資”中開支的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)總價(jià)的這部分金額外，其余仍屬于該單位的資產(chǎn)。只有在該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，才能在資產(chǎn)負(fù)債表中增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，從而增加總資產(chǎn)額。也就是說(shuō)，在完工前，資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)額與實(shí)際并不相符，而事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表卻不反映基本建設(shè)的資金來(lái)源和資金占用情況。而且市場(chǎng)在資源配置中的作用日益顯現(xiàn)，建設(shè)銀行已經(jīng)不再作為基建資金管理鏈條的重要環(huán)節(jié)。由于政策和條件的限制，很多單位的基建資金在其他商業(yè)銀行進(jìn)行開戶和管理。但根據(jù)現(xiàn)行核算方法，目前一部分地區(qū)將預(yù)算外資金納入國(guó)庫(kù)集中支付體系，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的定義已經(jīng)與現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生了沖突。此外事業(yè)單位將財(cái)政補(bǔ)助收入以外的轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金作為支出并在年終轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，直接影響到事業(yè)結(jié)余及結(jié)余分配情況，從而影響資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，而且這種情況容易被當(dāng)局者利用，其反映的財(cái)務(wù)狀況是不完整的，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，誤導(dǎo)信息使用者。

　　7. 建設(shè)單位會(huì)計(jì)自身存在缺陷。建設(shè)單位會(huì)計(jì)是20世紀(jì)50年代引進(jìn)前蘇聯(lián)的模式建立起來(lái)的，應(yīng)該說(shuō)滿足了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期對(duì)基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的需要。但是隨著投資管理體制改革的進(jìn)一步深化，市場(chǎng)在資源配置中的重要性也日益顯現(xiàn)，多元投資渠道模式逐漸形成，建設(shè)單位會(huì)計(jì)自身的缺陷也日益明顯：（1）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面。建設(shè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是建設(shè)單位的資金來(lái)源、資金占用和資金運(yùn)動(dòng)過程，目前大部分建設(shè)單位會(huì)計(jì)教材沒有明確提出會(huì)計(jì)要素的含義，只是就資金來(lái)源和資金占用核算分別進(jìn)行闡述，并沒有形成自己完整的理論體系，而且這種分類只是對(duì)建設(shè)單位資金的一種大體分類，將資金來(lái)源和資金占用作為會(huì)計(jì)要素，顯得比較粗放，無(wú)法揭示其完整的運(yùn)動(dòng)軌跡，也不利于核算與管理及與事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的合并和比較。（2）借款利息的列支問題。目前事業(yè)單位用于基本建設(shè)的借款大致有兩種核算形式，一種是直接在事業(yè)單位反映借款，另外一種是反映在建設(shè)單位會(huì)計(jì)中，不同的核算形式對(duì)資本性支出的結(jié)果有較大的影響。如果在事業(yè)單位賬中反映，那么利息支出一般在事業(yè)支出中列支，不記入固定資產(chǎn)價(jià)值。如果在是建設(shè)單位會(huì)計(jì)中反映，那么其一般記入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。（3）土地使用權(quán)的核算問題。建設(shè)單位會(huì)計(jì)規(guī)定待攤投資——土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)反映因建設(shè)工程需要，通過劃撥方式取得無(wú)限期的土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)、遷移費(fèi)及土地征收管理費(fèi)以及事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。土地出讓金由于地價(jià)的不同導(dǎo)致價(jià)格的懸殊，使得土地上的附著物價(jià)值失去可比性，并且不具備建房條件的長(zhǎng)期掛在待攤投資科目，也不合理。（4）項(xiàng)目辦理竣工決算后的支出問題。基建項(xiàng)目在辦理竣工決算后，固定資產(chǎn)造價(jià)一般已經(jīng)固定下來(lái)，但是有些費(fèi)用是在竣工決算后發(fā)生的，如工程保修金支付中的手續(xù)費(fèi)列支渠道均未明確。

　　二、 事業(yè)單位取消建設(shè)單位會(huì)計(jì)的可行性

　　1. 并賬后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)能滿足建設(shè)單位會(huì)計(jì)行使的職能。并賬后的事業(yè)單位作為一個(gè)完整的會(huì)計(jì)主體，能較好解決兩套賬并軌運(yùn)行時(shí)信息披露機(jī)制中存在的問題，在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性和可靠性，也能滿足建設(shè)單位行使的會(huì)計(jì)職能。就建設(shè)單位會(huì)計(jì)職能來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）正確、及時(shí)記錄各項(xiàng)基本建設(shè)投資的取得、形成、使用和退出情況；（2）真實(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算；（3）按期編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。目前這3種職能均可以通過在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目來(lái)實(shí)現(xiàn)。就建設(shè)單位會(huì)計(jì)的意義來(lái)說(shuō)，主要表述為以下幾點(diǎn)：（1）建設(shè)單位會(huì)計(jì)可以用來(lái)核算和監(jiān)督基本建設(shè)計(jì)劃及基本建設(shè)概算和預(yù)算的執(zhí)行情況；（2）建設(shè)單位會(huì)計(jì)可以用來(lái)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高基本建設(shè)投資效益；（3）建設(shè)單位會(huì)計(jì)可以用來(lái)核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)情況，保護(hù)建設(shè)單位財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整；（4）建設(shè)單位會(huì)計(jì)可以用來(lái)正確處理各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。目前部門預(yù)算已經(jīng)將基本建設(shè)納入部門預(yù)算體系，但是在報(bào)送決算報(bào)表時(shí)卻被割裂為兩大塊。取消建設(shè)單位會(huì)計(jì)，將建設(shè)單位會(huì)計(jì)有關(guān)核算內(nèi)容合并到事業(yè)單位會(huì)計(jì)，將可以有效加強(qiáng)核算，便于事業(yè)單位統(tǒng)一調(diào)度資金，有效提高資金效益,還可以避免目前在建設(shè)單位會(huì)計(jì)中存在的已經(jīng)交付使用但是在事業(yè)單位漏登記固定資產(chǎn)的情況。

　　2. 與現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）相吻合。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了明確的定義，特別是在“收入”和“支出”要素中均把基本建設(shè)收入和基本建設(shè)支出列舉出來(lái)，對(duì)于建設(shè)單位會(huì)計(jì)的其他資金來(lái)源和資金占用科目均可以分解到相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素中去。

　　3. 與現(xiàn)行預(yù)算管理體制改革相符合。并賬后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)解決了部門預(yù)算和決算中的“兩張皮”現(xiàn)象，也能簡(jiǎn)化在國(guó)庫(kù)集中收付體系中的會(huì)計(jì)核算問題。政府收支分類改革后，功能分類不再按照基本建設(shè)費(fèi)、行政費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置科目，而是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按照支出功能進(jìn)行分類，取消了基本建設(shè)科目，將其納入各功能科目中，在支出經(jīng)濟(jì)分類科目增設(shè)了基本建設(shè)支出和其他資本性支出科目，分別反映由發(fā)展改革部門集中安排的基本建設(shè)支出和除發(fā)展改革部門集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地和無(wú)形資產(chǎn)以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生支出。政府收支分類改革為將建設(shè)單位會(huì)計(jì)并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)提供了政策依據(jù)，也可以完整反映事業(yè)單位的收支預(yù)算執(zhí)行情況和存量資產(chǎn)、增量資產(chǎn)及負(fù)債的變動(dòng)情況。

　　三、事業(yè)單位取消建設(shè)單位會(huì)計(jì)的具體措施

　　在事業(yè)單位取消建設(shè)單位會(huì)計(jì)，將建設(shè)單位會(huì)計(jì)并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)，實(shí)行一套賬，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類增設(shè)“專項(xiàng)基本建設(shè)結(jié)余”項(xiàng)目，反映事業(yè)單位基本建設(shè)支出減去基本建設(shè)收入的余額，采用表結(jié)賬不結(jié)的方式進(jìn)行處理，同時(shí)增設(shè)“在建工程”科目，核算行政事業(yè)尚未交付使用的固定資產(chǎn)，對(duì)于事業(yè)單位收入類增設(shè)“基建撥款”科目，具體做法如下：

　�。�1）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到基建撥款時(shí)，借：銀行存款（零余額賬戶用款額度），貸：基建撥款——預(yù)算撥款等、事業(yè)收入——財(cái)政核撥預(yù)算外資金——自籌基建撥款。

　�。�2）在財(cái)政授權(quán)支付方式下支付工程款等，借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——基本建設(shè)支出（其他資本性支出），貸：銀行存款（零余額賬戶用款額度）等；同時(shí)，借：在建工程，貸：固定基金。

　�。�3）在財(cái)政直接支付方式下，支付工程款時(shí)，借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——基本建設(shè)支出（其他資本性支出），貸：基建撥款——預(yù)算撥款、事業(yè)收入——財(cái)政核撥預(yù)算外資金等；同時(shí)，借：在建工程，貸：固定基金。

　�。�4）項(xiàng)目交付后，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程；同時(shí)，借：基建撥款——預(yù)算撥款、事業(yè)收入——財(cái)政核撥預(yù)算外資金——自籌基建撥款，貸：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——基本建設(shè)支出（其他資本性支出）。

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