2007年我國開始執(zhí)行新企業(yè)會計準則，與國際準則趨同是一大特點，其中所得稅會計準則和債務重組準則都根據(jù)國際會計準則有所調(diào)整，同以往有很大差異。同時，所得稅會計準則和債務重組準則增強了與《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》的協(xié)調(diào)性，消除了原會計準則與稅法規(guī)定存在的差異，使企業(yè)在日常會計處理和納稅處理方面進一步統(tǒng)一，協(xié)調(diào)了兩法的關(guān)系。《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定只能采取資產(chǎn)負債表債務法處理所得稅問題，而取消了應付稅款法、納稅影響會計法中的遞延法和損益表負債法；對會計與稅法之間的差異計入永久性差異和暫時性差異，在概念上取消時間性差異。由于應付稅款法處理方法簡便，易于理解，在我國得到普遍應用，而資產(chǎn)負債表債務法相對復雜，這對會計人員的所得稅核算提出更高的要求?！?a title="企業(yè)會計準則第12號——債務重組（2006）" href="http://m.yinshua168.com.cn/new/63/64/77/2006/3/ma080474820123600215040-0.htm" target="_blank" eventslistuid="e40">企業(yè)會計準則第12號——債務重組》規(guī)定，對債務人的債務重組收益計人損益而不再計人資本公積；用非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)償還債務時，采用公允價值替換原賬面價值作為計價基礎(chǔ)；修改債務條件時，應計算未來應付金額的現(xiàn)值與賬面價值的差額作為重組收益。新準則對債權(quán)人的處理方法的最大變化在于采用公允價值入賬和未來應收金額的現(xiàn)值。

　　一、債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務

　　新準則將債務人的債務重組收益計入營業(yè)外收入，直接影響損益，而不再計人資本公積。同時根據(jù)國稅2003年6號令規(guī)定，債務重組的收益計入應納稅所得額計算所得稅，因此該處理稅法和會計處理上達成一致，不會再出現(xiàn)按舊準則處理所產(chǎn)生的永久性差異。對于債權(quán)人，新舊會計準則都將債務重組損失計入當期損益，而稅法規(guī)定除符合壞賬確認條件的可以稅前扣除外，其余不得扣除，這將可能產(chǎn)生永久性差異，新舊所得稅會計準則對永久性差異的處理是保持一致的。

　　二、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務

　　新準則規(guī)定債務人將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務成本的差額計入當期損益，舊準則確認為是將非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與債務成本的差額計人資本公積。稅法將非現(xiàn)金資產(chǎn)債務重組處理分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務這兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理?？梢?，新會計準則和稅法對非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務都采用公允價值為核算基礎(chǔ)，不會產(chǎn)生納稅差異。但是若該用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)含有會計計提的減值準備，在清償時應當將該準備轉(zhuǎn)回，由于稅法上不承認減值準備，則產(chǎn)生差異，該差異根據(jù)新所得稅會計準則確認為原隸屬于時間性差異的暫時性差異，應計入遞延所得稅負債。對于債權(quán)人，新會計準則將債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，同時轉(zhuǎn)銷債權(quán)的賬面價值，將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。該處理方法同稅務處理相似，不產(chǎn)生差異。

　　三、債務人以債務轉(zhuǎn)為資本清償某項債務

　　新會計準則規(guī)定債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為實收資本，股份的公允價值總額與實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。稅法規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得額。對于這一點新企業(yè)會計準則和稅法已趨于一致，將無差異產(chǎn)生。而對于債權(quán)人，新準則同稅務處理都將享有股權(quán)的公允價值作為該項投資的計稅成本，此處新準則和稅法規(guī)定已趨于一致。

　　四、債務人以修改其他債務條件進行債務重組

　　《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》規(guī)定，以修改其他條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付的金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權(quán)人應當將債權(quán)的計稅成本減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。而《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》最大的變動就是現(xiàn)值的計算和損益的確認，即規(guī)定公允價值的確定方式為市場參考價格或是現(xiàn)金流貼現(xiàn)價值。由于以修改其他債務條件進行債務重組的沒有市場價值可以參考，因此，采用折現(xiàn)的辦法來確定公允價值。根據(jù)新準則第12號的規(guī)定：債務人根據(jù)將來應付金額的現(xiàn)值與重組債務賬面價值的差額，作為重組收益，確認為當期損益。如果涉及了或有支出，應將其包括在將來應付金額予以折現(xiàn)，確定債務重組收益。實際發(fā)生時沖減重組后債務的賬面價值，如未發(fā)生則作為結(jié)算債務當期的債務重組收益，計入當期損益。債權(quán)人應當根據(jù)債務重組債權(quán)的賬面價值與將來應收金額的現(xiàn)值之間的差額，作為債務重組損失，計入當期損益，涉及的或有收入不須計入重組后債權(quán)的賬面價值。

　　由此可見，債務重組所得在稅務和會計處理上會產(chǎn)生差異，而日后償還債務時實際支付的金額大于重組債務公允價值的差額計入財務費用。重組日會計多計的收益又會于日后償還債務時以財務費用的形式?jīng)_減償債期的利潤，因此，稅務和會計之間的差異屬于時間上的差異，所得稅會計準則將其歸為原屬于時間性差異的暫時性差異。由于債務重組時，會計上清償債務所按的公允價值小于稅務上的債務成本，按資產(chǎn)負債表債務法應將差異計入遞延所得稅負債，待償還債務時，再將遞延所得稅負債轉(zhuǎn)銷。

　　對于債權(quán)人，新會計準則同樣按照未來應收債權(quán)的現(xiàn)值為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。稅務上債權(quán)人應當將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。兩者處理的差異根據(jù)資產(chǎn)負債表債務法確認為遞延所得稅資產(chǎn)，待收回債權(quán)時再予以轉(zhuǎn)回。

　　五、債務人以上述兩種或兩種以上方式的組合

　　新會計準則規(guī)定債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計人當期損益；債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。

　　此外，《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》還規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務重組，如果有合理的經(jīng)營需要，并且是經(jīng)法院裁決同意的；或有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；或經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，可以分別按照本辦法的規(guī)定處理。否則，關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款的債務重組，原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，按照國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅的通知》的相關(guān)規(guī)定處理。如果企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。

　　因此，在新債務重組準則下，稅務和會計的處理已趨于一致，對債權(quán)人債務重組收益不再計人資本公積而是計人當期損益，并且引入公允價值作為在非現(xiàn)金資產(chǎn)償債和債務轉(zhuǎn)資本償債的方式下的計量基礎(chǔ)，這縮小了重組業(yè)務中稅前會計利潤和應納稅所得額之間的差異，減少了納稅調(diào)整的工作量，使得企業(yè)債務重組業(yè)務的稅務處理簡單化，便于企業(yè)操作。根據(jù)新所得稅會計準則采取的資產(chǎn)負債表債務法，在處理債務重組問題上，新準則同稅務之間的差異主要是原屬于時間性差異的暫時性差異，可通過判斷性質(zhì)分別計入遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債。