一、新會計準則與新稅法的主要差異

　　一是資產(chǎn)負債表上反映的差異。計提減值準備的差異。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備須經(jīng)過稅務(wù)主管部門核定，新企業(yè)所得稅法只承認壞賬準備可在稅前扣除，并規(guī)定了5‰的扣除限額，對其余準備不予承認。金融資產(chǎn)計量差異。交易性金融資產(chǎn)，會計上將取得時的交易費用計入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定應(yīng)計入資產(chǎn)成本，會計上將持有期間的公允價值變動，計入當(dāng)期損益并調(diào)整其賬面價值；稅法規(guī)定不確認持有期的公允價值變動，即不得調(diào)整計稅基礎(chǔ)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，會計上將持有期的公允價值變動，計入資本公積并調(diào)整其賬面價值；稅法不確認公允價值變動，即不得調(diào)整計稅基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資計量差異。會計上規(guī)定，權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資按初始投資成本計價，不認可股權(quán)投資差額。投資性房地產(chǎn)計量差異。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，會計上以公允價值為其賬面價值；稅法以原始成本扣除稅法上的累計折舊作為計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計量差異。房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，會計上不計提折舊，稅法照提折舊。開辦費攤銷的差異。按會計準則規(guī)定開辦費通常在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定，開辦費在正常生產(chǎn)經(jīng)營次月起，在不短于5年的期間內(nèi)分期扣除。自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)計量上的差異。按企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，將開發(fā)階段和研究階段中的符合資本化支出條件的支出確認為無形資產(chǎn)；而稅法規(guī)定，只有開發(fā)階段的符合資本化支出條件的支出確認為無形資產(chǎn)，企業(yè)合并產(chǎn)生商譽計量上的差異。負債確認的差異。按會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將很可能發(fā)生損失的或有事項以及符合條件的或有支出確認為當(dāng)期費用，同時確認預(yù)計負債；稅法則要求在該項損失或支出發(fā)生時確認為費用，不允許預(yù)計該負債，預(yù)計負債只能在實際發(fā)生的當(dāng)期予以扣除，從而產(chǎn)生預(yù)計負債的會計賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

　　二是利潤表上反映的差異。從利潤表上反映出來的是利潤總額與應(yīng)稅所得之間的差異。包括永久性差異和暫時性差異。永久性差異，是由于會計準則與稅法對企業(yè)一定期間的收入與費用確認口徑不同，而產(chǎn)生的本期利潤總額與應(yīng)稅所得的差異。這種差異是不能調(diào)和的，一旦發(fā)生便永遠存在，在以后各期不會轉(zhuǎn)回。時間性差異，是由于會計法規(guī)與稅收法規(guī)對企業(yè)一定期間的收入與費用確認時間不同，而產(chǎn)生本期利潤總額與應(yīng)稅所得的差異。在這種情況下，會計與稅法都認為是所得或非所得，但是二者在所得的歸屬期存在爭議，這種差異在本期產(chǎn)生后的某一時期可以自動轉(zhuǎn)回，是一種暫時性的差異。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。當(dāng)因時間差異造成稅前利潤總額大于應(yīng)納稅所得額時產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；當(dāng)因時間差異造成稅前利潤總額小于應(yīng)納稅所得額時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　二、會計與稅法差異的不可協(xié)調(diào)性

　　一是目標的不可協(xié)調(diào)性。企業(yè)會計準則和稅法制定標準的主體和適用對象不同，體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟關(guān)系，具有不同的目的。財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，稅務(wù)部門只是會計報表使用者的一小部分。而稅法則是以課稅為目的，要確保國家的財政收入，在此前提下的稅務(wù)會計核算則是按照稅法來核算收入、成本、利潤和稅金，正確計算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)，其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。 二是觀點的不相容性。稅法與會計原則產(chǎn)生差異的根本原因在于兩者之間的觀點有很大的不相容之處。一方面，稅法不能完全背離會計原則，會計原則強調(diào)的“資本保全”觀點與稅法中的“稅源涵養(yǎng)”觀點是相通的。但另一方面，會計的一些原則不利于保全稅收或體現(xiàn)政策導(dǎo)向，而且許多會計原則的使用離不開會計人員的職業(yè)判斷，這些主觀成分是稅法所不能接受的。稅法在選擇會計原則時使用的是有利原則。從總體上說，稅法不能拋開會計原則而另行設(shè)計一套稅法體系，然而在具體問題上，稅法對會計原則又采取了“有利則用，不利則棄”的態(tài)度，這樣必然會與會計原則產(chǎn)生差異。

　　三是核算原則上的沖突性。在資產(chǎn)的后續(xù)計量上，新會計準則對資產(chǎn)的計量不再強調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值等計量屬性；而稅法強調(diào)歷史成本，對采用公允價值引起的損益變動基本上不認可。如金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，會計準則規(guī)定期末以公允價值調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，形成當(dāng)期會計利潤，但在計算應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍是歷史成本，對于公允價值與歷史成本之間的差額作為遞延收益或損失處理，待處置該資產(chǎn)時才從處置收益中計算交納或扣減所得稅。稅法對謹慎性原則基本上持否定態(tài)度，即損失只有在已經(jīng)實際發(fā)生的情況下，才能作為費用在稅前扣除，不得預(yù)先對未來的損失或費用進行估計，這是與會計準則持絕然相反的態(tài)度，突出表現(xiàn)在對各項資產(chǎn)計提減值準備上。《企業(yè)會計準則》按謹慎性原則規(guī)定企業(yè)可以提取多項資產(chǎn)備抵準備金，但稅法稅前扣除只承認對應(yīng)收賬款提取的壞賬準備，且對壞賬準備金的提取規(guī)定提取比例，其他一概不認可。

　　三、企業(yè)辦理納稅申報等涉稅事項面臨的困境

　　一是財務(wù)人員對大量的納稅申報調(diào)整事項不明確。由于《企業(yè)會計準則》與稅法之間存在大量的不可調(diào)和性差異，且差異處于變化之中，在此基礎(chǔ)上，要求企業(yè)的財會人員在進行財務(wù)會計核算的同時，正確區(qū)分會計準則與稅法的項目規(guī)范差異，并在納稅申報時對差異項目進行準確調(diào)整具有相當(dāng)?shù)睦щy?，F(xiàn)實的狀況是，大多數(shù)企業(yè)的財會人員能做到規(guī)范財務(wù)會計核算，但無法做到準確申報納稅。在辦理納稅申報時，只能機械被動地接受稅務(wù)部門的處理和指示。在實際稅收工作中發(fā)現(xiàn)，有一部分企業(yè)因?qū)Χ惙ǖ睦斫獬霈F(xiàn)偏差或?qū)τ嘘P(guān)減稅、免稅、退稅的優(yōu)惠規(guī)定不甚了解，而多交稅款，又給企業(yè)帶來不必要的損失。還有企業(yè)因為一些非主觀的原因而少繳稅款，被稅務(wù)機關(guān)處以罰款并加收滯納金，給企業(yè)帶來經(jīng)濟和名譽上的雙重損失。

　　二是稅務(wù)機關(guān)的征管工作越來越被動。由于企業(yè)中涉及會計準則與稅法的差異項目大量存在，而在現(xiàn)行的會計處理模式和稅收征管制度下，任何一個稅種計稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計算，都是以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)，這樣稅收征管與稽查也會產(chǎn)生一定的困難?，F(xiàn)行的稅務(wù)工作人員，普遍比較熟悉稅法以及以往建立在會計制度與稅法基本一致條件下的財務(wù)會計制度，不太熟悉新的會計準則和制度。面對大量的差異項目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查錯誤，造成國家稅收的流失，并進一步加深征納雙方的矛盾。

　　三是企業(yè)追求自身利益最大化的客觀要求與稅務(wù)代理機構(gòu)也產(chǎn)生矛盾與爭議。我國涉及稅務(wù)的政策法規(guī)包括各種“解釋”共有3000多條，各地有各自的優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實施細則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。該項工作只有既熟知稅法又能熟練地處理賬務(wù)的稅務(wù)會計才能勝任，但目前此項工作企業(yè)委托給專職的稅務(wù)代理機構(gòu)去做。從稅務(wù)代理角度看，他們既要嚴格按照稅法規(guī)定依法代理，又要最大限度維護客戶的利益。