企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表”。涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅清繳前的，調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額；調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度所得稅清繳后的，調(diào)整報(bào)告年度次年的應(yīng)納稅所得額。涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)。調(diào)整相關(guān)科目。

　　第一種情況，資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案。法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

　　[例1]甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17％，所得稅率25％。2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年4月15日，實(shí)際公布日為2008年4月20日；2007年所得稅會(huì)算清繳的日期為2008年4月10日。甲企業(yè)因違約，于2007年12月被丙企業(yè)告上法庭，要求賠償200萬(wàn)元。2008年12月31日法院尚未判決。甲公司因賠償?shù)慕痤~無(wú)法可靠估計(jì)。因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2008年4月1日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償100萬(wàn)元，甲、丙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向丙企業(yè)支付賠款100萬(wàn)元。

　　2009年2月1日，支付賠款

　　借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出） 1000000

　　　貸：其他應(yīng)付款 1000000

　　借：其他應(yīng)付款 1000000

　　　貸：銀行存款 1000000

　　結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，調(diào)整盈余公積

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 750000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250000

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 1000000

　　借：盈余公積——法定盈余公積 25000

　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 25000

　　第二種情況，資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需調(diào)整其原先確認(rèn)的減值金額。

　　[例2]承例1，2007年7月，甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，價(jià)款為500萬(wàn)元（不含稅），貨款未收。2007年12月31日，乙企業(yè)尚未付款，甲企業(yè)計(jì)提了10％的壞賬準(zhǔn)備。2008年4月2日，乙企業(yè)進(jìn)行了破產(chǎn)清算。甲預(yù)計(jì)有60％的貨款無(wú)法收回。

　　補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

　　借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 2925000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 2925000

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 731250

　　　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） 731250

　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2193750

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 2193750

　　沖回多提的盈余公積：分錄同例1，金額為219375元。

　　第三種情況，資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　[例3]承例1，甲企業(yè)2007年9月一辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值1900萬(wàn)元（暫估金額）。2008年2月5日竣工結(jié)算，價(jià)值為2008萬(wàn)元（實(shí)際成本），預(yù)計(jì)使用30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn) 1080000

　　　貸：應(yīng)付賬款 1080000

　　應(yīng)補(bǔ)提2008年10-12月的折舊9000萬(wàn)元（108萬(wàn)／30／12×3）

　　借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用） 96000000

　　　貸：累計(jì)折舊 90000000

　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67500000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 22500000

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 900000000

　　調(diào)整盈余公積：分錄同例1，金額為6750000元。

　　[例4]承例1，甲企業(yè)2007年12月5日向乙企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物，價(jià)格100萬(wàn)元（不含稅款），成本80萬(wàn)元，2007年12月31日甲企業(yè)未收到貨款。2008年1月15日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)貨物有質(zhì)量問(wèn)題，雙方達(dá)成協(xié)議，乙企業(yè)退回貨物。

　　調(diào)整銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本

　　借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 1000000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000

　　　貸：應(yīng)收賬款 1170000

　　借：庫(kù)存商品800000

　　　貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 800000

　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50000

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 200000

　　調(diào)整盈余公積：分錄同例1，金額為215000元。

　　第四種情況，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

　　[例5]承例1，假設(shè)2008年4月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬(wàn)元（屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)）。

　　補(bǔ)提折舊：分錄同例3。金額為300萬(wàn)元。

　　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2250000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 750000

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 3000000

　　調(diào)整盈余公積：分錄同例1，金額為225000元。