一、概述

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（以下簡稱金融工具列報準(zhǔn)則）主要規(guī)范權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件、金融工具公允價值變動的列示、金融工具會計政策的披露以及金融工具相關(guān)風(fēng)險的披露等。

　　企業(yè)在披露金融工具（包括已確認(rèn)和未確認(rèn)的金融工具）信息時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所披露金融工具的性質(zhì)和特征將金融工具進(jìn)行恰當(dāng)歸類，同時還應(yīng)提供足夠的信息使之與財務(wù)報表內(nèi)的項目反映的信息有機地聯(lián)系起來。例如，在對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行披露時，應(yīng)當(dāng)將其歸為以攤余成本后續(xù)計量和以其他基礎(chǔ)后續(xù)計量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。又如，對衍生工具進(jìn)行披露時，也應(yīng)當(dāng)將其恰當(dāng)歸類，如按外匯衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等歸類。此外，企業(yè)所披露的金融工具信息，應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報告使用者就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度作出合理評價，還應(yīng)當(dāng)使財務(wù)報告使用者清楚地了解企業(yè)所面臨的金融工具風(fēng)險以及管理這些風(fēng)險所運用的策略和方法。

　　二、權(quán)益工具、所有者權(quán)益及金融負(fù)債

　?。ㄒ唬?quán)益工具和所有者權(quán)益

　　1、權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。

　　企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（股本溢價或資本溢價）等。其中，交易費用是可直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　　企業(yè)自身的權(quán)益工具確認(rèn)后，其公允價值變動不予確認(rèn)。如企業(yè)的權(quán)益工具是外部投資者以外幣貨幣性資產(chǎn)投入形成的，在所有者權(quán)益項下反映的這部分權(quán)益工具的匯率變動影響也不予確認(rèn)。企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），如現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。

　　2、企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具通常構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。所有者權(quán)益包括股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等金融機構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。

　　其他資本公積，是指股本溢價（或資本溢價）以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容：（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動；（2）企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付協(xié)議授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價值；（3）現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；（4）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動引起的長期股權(quán)投資賬面價值的變動；（5）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于原賬面價值的差額。

　　3、企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款（含交易費用）超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積（股本溢價）、盈余公積和未分配利潤；購回股票支付的價款（含交易費用）低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積（股本溢價）。

　　4、企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），如現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。

　?。ǘ?quán)益工具和金融負(fù)債

　　企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。實務(wù)中，可以根據(jù)以下原則進(jìn)行判斷：

　　1、企業(yè)發(fā)行的金融工具同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時確認(rèn)為權(quán)益工具：（1）該金融工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（2）如該金融工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該金融工具應(yīng)是企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具，或是企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具（此處所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同）換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算的衍生工具。

　　2、對于是否通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動等）的發(fā)生或不發(fā)生來確定的金融工具（即附或有結(jié)算條款的金融工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融負(fù)債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具：（1）可認(rèn)定要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項不會發(fā)生；（2）只有在發(fā)行方發(fā)生企業(yè)清算的情況下才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。

　　3、對于發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生金融工具，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但所有可供選擇的結(jié)算方式表明該衍生金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外。

　　如果企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的相互抵銷

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；

　?。ǘ┢髽I(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

　　不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。

　　以下是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不應(yīng)相互抵銷的交易或事項舉例：1、企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。2、企業(yè)將某項金融資產(chǎn)充作金融負(fù)債的擔(dān)保物，該金融資產(chǎn)不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。3、企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。在這種情況下，只有交易對手違約或解約時，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。4、保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。

　　四、金融工具披露

　　金融工具披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的有關(guān)信息。企業(yè)所披露的金融工具信息，應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報告使用者就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度作出合理評價。

　　金融工具披露，主要包括以下內(nèi)容：（1）編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息；（2）不同類別金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價值；（3）與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的詳細(xì)信息；（4）與作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息；（5）每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)信息；（6）與每類套期保值有關(guān)的信息；（7）與每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露有關(guān)的公允價值信息：（8）與金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相關(guān)的信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險等風(fēng)險信息。