新會計準則為實現(xiàn)與國際財務報告準則的趨同，減少納稅人財務核算成本，降低納稅調(diào)整困難，不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，適度引入了公允價值計量方法。從計量要素這個層面來看，公允價值在新會計準則中的應用使會計和稅務的差異有所縮小。但在具體應用和實施方面，兩者還是存在著一定的差異。

　　概念

　　從會計角度來講，按公允價值計量，是指資產(chǎn)、負債按照公平交易中交易雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或者是債務清償?shù)慕痤~進行計量，但在少數(shù)情況下也會采用估值技術(shù)來確定公允價值。

　　而在稅法中，對于納稅人以非貨幣形式取得的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及債務的豁免等，按照公允價值確定其收入。但在有些情況下，如發(fā)生視同銷售、關(guān)聯(lián)交易、貨物出口時，稅務機關(guān)或海關(guān)根據(jù)不同情況，按照不同的方法來確定其公允價值。

　　在視同銷售中不能獲得銷售額或納稅人提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，在會計處理上對視同銷售的部分直接計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；而按照稅法的要求，稅務機關(guān)按照如 下順序來核定其視同銷售部分的銷售額或營業(yè)額：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。

　　稅務機關(guān)在核定關(guān)聯(lián)交易的問題時，主要按照下列順序來調(diào)整其計稅收入額或者所得額：按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格；按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；按照成本加合理的費用和利潤。

　　當出口貨物的成交價格不能確定時，海關(guān)估定完稅價格的方法又如下：同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本，利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；按照合理方法估定的價格。

　　計量

　　在資產(chǎn)的初始計量階段，公允價值在會計與稅法中的應用有所不同。稅法對資產(chǎn)的初始計量運用的是歷史成本這個計量屬性，資產(chǎn)確定入賬價值是按購置時支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的金額或者是按照購置時支付的對價的公允價值來計量。在會計中，對資產(chǎn)的初始計量大多也保留了歷史成本這個計量屬性，但在對交易性金融資 產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，初始計量時即按照公允價值入賬。除了同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在其他情況下形成的長期股權(quán)投資的初始入賬價值都是按公允價值入賬的。

　　在資產(chǎn)的后續(xù)計量階段，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，非貨幣性資產(chǎn)交易的確認并沒有條件限制，而不論其是否具有商業(yè)性質(zhì)。

　　《企業(yè)會計準則》中雖然在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易采用了公允價值計量，但是有些在應用公允價值這個計量屬性時給予了一定的條件限制，最典型的有以下兩種。

　　《企業(yè)會計準則第7號—— —非貨幣性資產(chǎn)交易》要求對非貨幣性資產(chǎn)交易采用公允價值計量需同時滿足下列兩個條件：該項交換具有商業(yè)性質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號—— —投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)要采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。如果上述兩條不能同時滿足，那么投資性房地產(chǎn)只能按成本模式計價。