【摘 要】 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展既給會(huì)計(jì)改革提供了機(jī)遇，也向會(huì)計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)。要抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)的持續(xù)發(fā)展，必須明確會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展趨勢(shì)。本文認(rèn)為，當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展呈現(xiàn)出八大趨勢(shì)。如何認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展八大趨勢(shì)呢？筆者談一些看法，與會(huì)計(jì)界同仁討論。

　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)學(xué)科； 發(fā)展趨勢(shì)； 會(huì)計(jì)改革

　　經(jīng)過(guò)30年的對(duì)外開(kāi)放和內(nèi)部改革，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系基本建立，與此同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)走上了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)發(fā)展的軌道，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式框架基本構(gòu)成。無(wú)論我國(guó)的會(huì)計(jì)理論工作者，還是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作者和會(huì)計(jì)管理工作者，正在以全新的思維方式、務(wù)實(shí)的工作態(tài)度、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系，完善具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)管理體制、健全具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)教育體系，設(shè)計(jì)具有中國(guó)特色的財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，我國(guó)30年的會(huì)計(jì)改革成果是顯著的，當(dāng)前又處于一個(gè)大變革、大發(fā)展的良好時(shí)期。但必須清醒地認(rèn)識(shí)到，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的要求相比，會(huì)計(jì)改革力度和發(fā)展速度仍存在差距。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施并不意味著我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的結(jié)束，而是新的起點(diǎn)。當(dāng)前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)既給我國(guó)的會(huì)計(jì)改革提供了良好機(jī)遇，也向會(huì)計(jì)工作提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。要想抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，必須明確會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展趨勢(shì)。

　　一、會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)

　　我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程起步于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制提出的上世紀(jì)90年代初期，20年來(lái)，會(huì)計(jì)界一直致力于會(huì)計(jì)的國(guó)際化工作。從改革的內(nèi)容和力度看，大致經(jīng)歷了三個(gè)重要事件：一是財(cái)政部1992年底頒布并于次年實(shí)施的“兩則兩制”邁出了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的步伐；二是財(cái)政部2001年頒布的“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”，使我國(guó)的會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例得到了進(jìn)一步協(xié)調(diào)；三是財(cái)政部2006年發(fā)布的“基本準(zhǔn)則”和“38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，被一些人士認(rèn)為是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的實(shí)質(zhì)性“趨同”。

　　關(guān)于第三種觀點(diǎn)，本人持不同看法。我認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施確實(shí)是我國(guó)會(huì)計(jì)走向國(guó)際化的實(shí)質(zhì)性舉措，但由此而認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)已實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的“趨同”，則未免言過(guò)其實(shí)。因?yàn)闀?huì)計(jì)國(guó)際化是隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)而不斷發(fā)展變化的動(dòng)態(tài)過(guò)程，具有任務(wù)的艱巨性、內(nèi)容的復(fù)雜性和時(shí)間的漫長(zhǎng)性等特點(diǎn)。如果達(dá)到了實(shí)質(zhì)性“趨同”，則意味著這個(gè)過(guò)程的結(jié)束，會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)也就不復(fù)存在。從另一個(gè)角度看，即使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致了，也不能認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)了趨同，因?yàn)闀?huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)容絕不僅僅是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”這一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，它還包括會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)市場(chǎng)體系、會(huì)計(jì)教育體系等。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立30年來(lái)，一直致力于推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，世紀(jì)之交，IASC改組為IASB后，加快了這一進(jìn)程。而我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)模式的顯現(xiàn)，也正是從這個(gè)時(shí)候（2001年加入WTO）開(kāi)始。因此，在世界經(jīng)濟(jì)一體化、我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力顯著增強(qiáng)并逐步成為資本輸出國(guó)、會(huì)計(jì)信息的國(guó)際“商業(yè)語(yǔ)言”功能日益強(qiáng)大的背景下，會(huì)計(jì)國(guó)際化仍然是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的基本趨勢(shì)。

　　圍繞這一趨勢(shì)，當(dāng)前需要研究和解決的問(wèn)題是：一是新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的指導(dǎo)思想；二是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的主要障礙及消除對(duì)策；三是如何在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中發(fā)揮我國(guó)的作用；四是會(huì)計(jì)國(guó)際化與中國(guó)會(huì)計(jì)特色的關(guān)系等。

　　二、會(huì)計(jì)法治化趨勢(shì)

　　眾所周知，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不只是一種競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)也是法制經(jīng)濟(jì)和信用經(jīng)濟(jì)，要想形成完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，必須首先建立嚴(yán)密的法制體系，包括科學(xué)完善的法律制度、素質(zhì)過(guò)硬的執(zhí)法隊(duì)伍、公開(kāi)透明的社會(huì)監(jiān)督和全體公民良好的法制意識(shí)。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，在法制經(jīng)濟(jì)的建設(shè)過(guò)程中，承擔(dān)著極其重要的任務(wù)。會(huì)計(jì)法規(guī)已經(jīng)成為重要的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為宏觀經(jīng)濟(jì)管理和微觀經(jīng)營(yíng)管理所需要的最重要的經(jīng)濟(jì)信息。從一定意義上講，一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)法治化程度直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善程度。因此，會(huì)計(jì)法治化無(wú)疑是當(dāng)前會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)，各國(guó)會(huì)計(jì)界都在致力于會(huì)計(jì)法治建設(shè)，特別是在“安然”事件之后，這一趨勢(shì)更加明顯，并由此滋生出一門新的會(huì)計(jì)分支——法務(wù)會(huì)計(jì)。法務(wù)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，審核、監(jiān)察、判斷、裁定、審計(jì)受理案件和受托業(yè)務(wù)，融會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。法務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法體系的建立，將是會(huì)計(jì)法治化建設(shè)的重要舉措。

　　客觀地講，我國(guó)的會(huì)計(jì)法治化水平還處于初級(jí)階段，具體表現(xiàn)在：一是法律制度不健全；二是執(zhí)行主體意識(shí)差；三是執(zhí)法行為不規(guī)范；四是社會(huì)監(jiān)督不到位。由此決定了我國(guó)的會(huì)計(jì)法治建設(shè)任務(wù)艱巨、道路漫長(zhǎng)。每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者都必須清醒地認(rèn)識(shí)到這一問(wèn)題，適應(yīng)會(huì)計(jì)法治化的發(fā)展趨勢(shì)，積極投身于我國(guó)的會(huì)計(jì)法治建設(shè)。當(dāng)前需要重點(diǎn)研究和解決的問(wèn)題是：第一，會(huì)計(jì)法規(guī)的自身完善及與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)；第二，會(huì)計(jì)法治與會(huì)計(jì)德治的關(guān)系；第三，如何建立我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系與方法體系；第四，如何應(yīng)用法律、經(jīng)濟(jì)與行政手段管理會(huì)計(jì)工作等。

　　三、會(huì)計(jì)信息化趨勢(shì)

　　信息經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，資本市場(chǎng)的不斷完善和會(huì)計(jì)信息功能的日益加強(qiáng)，促使會(huì)計(jì)信息需求群體和需求內(nèi)容不斷擴(kuò)大，也使得會(huì)計(jì)信息需求與供給之間的矛盾更加凸現(xiàn)。主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：

　　一是需求的復(fù)雜性與供給的單一性。信息使用者出于自身利益的保護(hù)和決策需要，必然在信息需求方面產(chǎn)生差異。而目前的會(huì)計(jì)信息只是對(duì)復(fù)雜需求的簡(jiǎn)單平均化，實(shí)用價(jià)值極其有限，充其量只能迎合信息使用者的共性需求，無(wú)法滿足他們的個(gè)性差異。

　　二是需求的實(shí)時(shí)性與供給的滯后性。信息使用者需要及時(shí)了解和掌握企業(yè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況，實(shí)現(xiàn)信息需求與信息供給在時(shí)間上的“零距離”。而目前的會(huì)計(jì)信息采取的是定期報(bào)告方式，形式上的“定期”則是實(shí)質(zhì)上的滯后，而滯后的會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值則會(huì)大打折扣甚至完全喪失。

　　三是需求的動(dòng)態(tài)性與供給的靜態(tài)性。動(dòng)態(tài)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息有助于使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)變動(dòng)情況，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)相關(guān)信息的發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)信息需求與信息供給的動(dòng)態(tài)平衡。而目前實(shí)行的是靜態(tài)報(bào)告，盡管報(bào)告中所反映的指標(biāo)按其涵蓋的時(shí)間范圍被劃分為靜態(tài)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)，但動(dòng)態(tài)指標(biāo)只是對(duì)過(guò)去某一時(shí)期的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的加工和匯總，充其量只能反映企業(yè)該時(shí)期的發(fā)生情況，而不能真正幫助信息使用者分析預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)時(shí)期的發(fā)展趨勢(shì)。

　　四是需求的二元性與供給的財(cái)務(wù)性。二元性是指信息使用者既要掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，通過(guò)量化指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，鑒別其經(jīng)濟(jì)效益的好壞，還要了解企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息，通過(guò)量化和非量化指標(biāo)考察企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，認(rèn)定其社會(huì)效益的大小。而目前采用的是定量報(bào)告方式，主要向使用者提供財(cái)務(wù)性指標(biāo)，對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)綜合效益的人力資源投入與產(chǎn)出、環(huán)境污染與保護(hù)、就業(yè)崗位的提供、社區(qū)服務(wù)的質(zhì)量等非財(cái)務(wù)性指標(biāo)涉及甚少，無(wú)法幫助信息使用者客觀認(rèn)識(shí)企業(yè)的社會(huì)形象，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。

　　五是需求的詳細(xì)性與供給的概括性。信息使用者閱讀和使用會(huì)計(jì)信息時(shí)，不僅需要掌握企業(yè)的綜合性信息，還需要了解信息的構(gòu)成元素及其排列組合方式和程序。而目前的會(huì)計(jì)信息生成基礎(chǔ)和具體過(guò)程是非公開(kāi)的，提供的信息實(shí)際上是各種原始信息按照既定會(huì)計(jì)規(guī)則加工處理的結(jié)果，具有高度的綜合性和概括性。因此，管理當(dāng)局以外的信息使用者只能被動(dòng)接受這種概括性甚至是抽象性的結(jié)果，無(wú)法詳細(xì)了解指標(biāo)的形成過(guò)程，準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，也就難以正確評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的可靠程度，科學(xué)引導(dǎo)自己的決策行為。

　　針對(duì)這種狀況，理論界提出了建立“需求決定型”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)想。目的是應(yīng)用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（Extensible Business Reporting Language，XBRL）將會(huì)計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)分離出來(lái)，便于人們根據(jù)自身需要，利用開(kāi)發(fā)工具加工和處理信息，對(duì)其進(jìn)行多維度分析和利用，滿足信息使用者的差異性需求。

　　XBRL自1998年在美國(guó)出現(xiàn)以來(lái)，發(fā)展迅猛，到2006年7月止，XBRL國(guó)際組織所擁有的成員數(shù)已從初期的十多個(gè)發(fā)展到450多個(gè)，XBRL的應(yīng)用領(lǐng)域涵蓋了資本市場(chǎng)、金融監(jiān)管、稅務(wù)稽查、工商管理、財(cái)務(wù)分析、保險(xiǎn)和審計(jì)等諸多方面。隨著近年來(lái)技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)的不斷升級(jí)和優(yōu)化，XBRL對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和及時(shí)性具有日益明顯的效果，得到了國(guó)內(nèi)外眾多經(jīng)濟(jì)組織的認(rèn)可和推崇。我國(guó)的上海和深圳證券交易所已于2005年加入這一行列，而作為中國(guó)會(huì)計(jì)主管部門的財(cái)政部也正在積極籌建XBRL中國(guó)組織，策劃制訂XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，加快會(huì)計(jì)信息化步伐。

　　為此，我們必須認(rèn)清會(huì)計(jì)信息化這一發(fā)展趨勢(shì)，著重研究和解決以下問(wèn)題：第一，會(huì)計(jì)信息化與會(huì)計(jì)電算化的主要區(qū)別；第二，信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算模式；第三，信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)報(bào)告模式；第四，我國(guó)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的困難與對(duì)策等。

　　四、會(huì)計(jì)人本化趨勢(shì)

　　會(huì)計(jì)的人本化趨勢(shì)主要表現(xiàn)為人力資源會(huì)計(jì)理論研究的深入和實(shí)踐應(yīng)用的加強(qiáng)。自從美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家弗蘭霍爾茨于20世紀(jì)60年代借助經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨（Theodore.Schultz）的人力資本理論提出人力資源會(huì)計(jì)以來(lái)，經(jīng)過(guò)40多年的研究和實(shí)踐，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)理念形成以來(lái)的十年發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)的理論體系逐步完善，人力資源成本、人力資源價(jià)值和人力資源權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方法不斷趨向成熟，國(guó)內(nèi)外許多高科技企業(yè)開(kāi)始將人力資源會(huì)計(jì)研究成果應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐，并取得了預(yù)期的效果。

　　人力資源會(huì)計(jì)的研究對(duì)象為企業(yè)人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，主要提供人力資源的取得和開(kāi)發(fā)成本、現(xiàn)有雇員的重置成本以及人力資源對(duì)企業(yè)的價(jià)值貢獻(xiàn)等會(huì)計(jì)信息。其主導(dǎo)思想是將人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)、將人力資本作為企業(yè)的一種權(quán)益納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)的人力資源成本以及人力資源對(duì)企業(yè)的價(jià)值貢獻(xiàn)；將企業(yè)利潤(rùn)在物質(zhì)資本所有者和人力資本所有者之間合理分配，充分體現(xiàn)各類員工對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)差異，進(jìn)而激發(fā)他們的工作積極性和主動(dòng)性，吸引優(yōu)秀人才，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的人才競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)財(cái)富的增長(zhǎng)主要依靠人力資源而不是物質(zhì)資源，所以最激烈的競(jìng)爭(zhēng)將是人才的競(jìng)爭(zhēng)而不是物質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng)。真正的企業(yè)管理家都已認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，并不遺余力地引進(jìn)、選拔、挽留和培養(yǎng)各種人才，由此而造成人力資源支出的急劇增加。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)人力資源支出完全予以費(fèi)用化處理，顯然不利于人才的引進(jìn)和穩(wěn)定。因此，將人力資源會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融為一體，對(duì)人力資源支出進(jìn)行資本化處理，建立人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者共享企業(yè)權(quán)益的會(huì)計(jì)核算體系，無(wú)疑是會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)。

　　這就提醒我們，必須進(jìn)一步加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用，大膽改革傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)思考的問(wèn)題是：第一，人力資源管理與人力資源會(huì)計(jì)；第二，人力資源會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系；第三，人力資源價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告方法；第四，我國(guó)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的主要障礙及對(duì)策等。

　　五、會(huì)計(jì)社會(huì)化趨勢(shì)

　　會(huì)計(jì)的社會(huì)化趨勢(shì)主要表現(xiàn)為環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的深入與實(shí)踐應(yīng)用的加強(qiáng)。20世紀(jì)50年代以來(lái)，伴隨全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展引發(fā)了環(huán)境惡化問(wèn)題，特別是70年代后，環(huán)境惡化已由地區(qū)性問(wèn)題上升為全球性問(wèn)題。因此，聯(lián)合國(guó)于1972年在瑞典斯德哥爾摩召開(kāi)人類環(huán)境大會(huì)，成立了世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)，由其承擔(dān)重新評(píng)估環(huán)境與發(fā)展關(guān)系的調(diào)查研究任務(wù)。該委員會(huì)于1987年出版了《我們共同的未來(lái)》報(bào)告，并首次引入了“可持續(xù)發(fā)展”概念，將其定義為“既滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”。它要求經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展必須以自然資源環(huán)境為基礎(chǔ)，與環(huán)境承載能力相協(xié)調(diào)。可持續(xù)發(fā)展觀念一經(jīng)提出，就得到了世界上絕大多數(shù)國(guó)家的支持，并以實(shí)際行動(dòng)積極響應(yīng)，遏制和降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的負(fù)面影響。由此而引發(fā)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)環(huán)境的思考，產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì)這一分支。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的核算和報(bào)告，不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平以及與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的問(wèn)題，因而無(wú)法為信息使用者呈現(xiàn)企業(yè)的全貌。環(huán)境會(huì)計(jì)（Environmental Accounting）的核心是采用會(huì)計(jì)手段衡量和報(bào)告企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)及有關(guān)環(huán)境事項(xiàng)，目的是適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展要求，反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，降低環(huán)境成本和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論體系基本形成，環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方法已被一些企業(yè)應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐。

　　隨著可持續(xù)發(fā)展與和諧社會(huì)建設(shè)理念的深入，政府機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境管制將不斷加強(qiáng)，環(huán)保組織、消費(fèi)者以及社會(huì)公眾對(duì)環(huán)保問(wèn)題將更加關(guān)注，銀行、保險(xiǎn)和證券等部門對(duì)企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)也將日益重視。環(huán)境保護(hù)已成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可或缺的重要組成部分，成為影響企業(yè)盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。無(wú)論是企業(yè)自身，還是企業(yè)外部的各種利害關(guān)系人，都無(wú)法忽視環(huán)境事項(xiàng)對(duì)企業(yè)造成的財(cái)務(wù)影響。在這種境況下，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的自覺(jué)性將進(jìn)一步強(qiáng)化，并把社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益放在同等重要的位置加以考慮，促使環(huán)境會(huì)計(jì)自然成為會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的趨勢(shì)。面對(duì)這種趨勢(shì)，我們需要研究和解決的問(wèn)題是：第一，環(huán)境會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系；第二，環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告模式；第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任及其實(shí)現(xiàn)途徑；第四，我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的主要困難及對(duì)策等。

　　六、會(huì)計(jì)誠(chéng)信化趨勢(shì)

　　如前所述，信用經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)特征。信用經(jīng)濟(jì)的形成很大程度上依靠會(huì)計(jì)的誠(chéng)信水平，而會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信度又必須依賴每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德水準(zhǔn)和道德決策能力。會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，在會(huì)計(jì)規(guī)范體系（包括會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范和會(huì)計(jì)道德規(guī)范）中起著基礎(chǔ)和保障作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的西方國(guó)家，企業(yè)之間的商品和勞務(wù)交易70%以上采用的是信用結(jié)算手段，相比現(xiàn)金結(jié)算方式而言，銷售方更青睞于信用結(jié)算。這一方面反映了西方國(guó)家的信用體系完善；另一方面也說(shuō)明了整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信水平較高，而其中的重要支撐就是良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

　　反觀我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀，盡管經(jīng)過(guò)多年的整頓和建設(shè)，卻依然令人擔(dān)憂。職業(yè)道德的發(fā)展一般經(jīng)歷放縱、順從和自悟三個(gè)階段。我國(guó)的多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德總體上還處于放縱階段，會(huì)計(jì)及相關(guān)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自覺(jué)性較差，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力很弱，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施不夠有力，會(huì)計(jì)德治與會(huì)計(jì)法治的結(jié)合很不到位，會(huì)計(jì)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)法律規(guī)范和會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范起不到支持和保障作用，無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信化的發(fā)展趨勢(shì)。

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的日益完善，市場(chǎng)化程度的不斷提高，對(duì)會(huì)計(jì)的誠(chéng)信要求將進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，每一個(gè)會(huì)計(jì)工作者和相關(guān)人員都必須適應(yīng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信化的發(fā)展趨勢(shì)，自覺(jué)行動(dòng)起來(lái)，從自我做起，從小事做起，不斷提高自己的職業(yè)道德水準(zhǔn)和道德決策能力，為會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信化建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。當(dāng)前需要研究和解決的問(wèn)題是：一是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的社會(huì)性及實(shí)現(xiàn)途徑；二是如何培育和提高會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)；三是如何處理會(huì)計(jì)德治與會(huì)計(jì)法治的關(guān)系；四是如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育等。

　　七、會(huì)計(jì)市場(chǎng)化趨勢(shì)

　　法碼（fama）的有效市場(chǎng)理論告訴我們，按照資本市場(chǎng)的效率，可以將資本市場(chǎng)分為弱勢(shì)有效市場(chǎng)、次強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)和強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)。一般地講，當(dāng)資本市場(chǎng)處于弱勢(shì)狀態(tài)時(shí)，證券價(jià)格反映的是公司的歷史會(huì)計(jì)信息，不反映“現(xiàn)時(shí)”信息；當(dāng)資本市場(chǎng)處于次強(qiáng)勢(shì)狀態(tài)時(shí)，證券價(jià)格反映公司所有公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息，包括歷史的和現(xiàn)時(shí)的信息，但不包括“內(nèi)幕信息”；當(dāng)資本市場(chǎng)處于強(qiáng)勢(shì)狀態(tài)時(shí)，證券價(jià)格反映公司所有有用的信息，包括“內(nèi)幕信息”。從中可以看出資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)化程度的要求和推動(dòng)作用，所以說(shuō)資本市場(chǎng)的發(fā)展水平是會(huì)計(jì)走向市場(chǎng)化的基礎(chǔ)。

　　從另一方面看，當(dāng)會(huì)計(jì)信息作為公共物品被使用者無(wú)償“消費(fèi)”時(shí)，信息提供者不可能毫無(wú)保留地將所有信息提供給他們，會(huì)計(jì)市場(chǎng)化問(wèn)題并不明顯。如果對(duì)部分會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)有償“消費(fèi)”，信息源無(wú)疑會(huì)擴(kuò)大，但此時(shí)的會(huì)計(jì)信息具備了商品的特征，會(huì)計(jì)市場(chǎng)化問(wèn)題開(kāi)始凸現(xiàn)。根據(jù)前面會(huì)計(jì)信息化發(fā)展趨勢(shì)所描述的內(nèi)容以及資本市場(chǎng)的發(fā)展前景，會(huì)計(jì)信息（至少是部分）成為商品不僅具有必要性，而且具備可能性。由于會(huì)計(jì)人才是人才市場(chǎng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)服務(wù)是勞務(wù)市場(chǎng)的重要組成部分，因此會(huì)計(jì)人才的市場(chǎng)化趨勢(shì)也客觀存在�？梢灶A(yù)見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)和會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)將成為會(huì)計(jì)市場(chǎng)化的主要內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息提供者、使用者和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)將成為會(huì)計(jì)市場(chǎng)化的構(gòu)成要素。

　　針對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)化的發(fā)展趨勢(shì)，我們需要重點(diǎn)研究和解決五個(gè)方面的問(wèn)題：第一，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的定性與定位；第二，資本市場(chǎng)的發(fā)展與會(huì)計(jì)市場(chǎng)化進(jìn)程：第三，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)與完善；第四，會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)與完善；第五，會(huì)計(jì)市場(chǎng)化與會(huì)計(jì)法制化的關(guān)系等。

　　八、會(huì)計(jì)內(nèi)控化趨勢(shì)

　　會(huì)計(jì)內(nèi)控化作為會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)同樣與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程密切相關(guān)。從西方國(guó)家內(nèi)部控制制度的演變歷史不難看出，正是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善，內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制框架四個(gè)階段�？梢哉f(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注也是開(kāi)始于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制提出的1990年代初期，世紀(jì)之交，這一問(wèn)題才引起政府、企業(yè)和會(huì)計(jì)界的實(shí)質(zhì)性重視。

　　應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，在內(nèi)部控制問(wèn)題上，與西方國(guó)家相比，我國(guó)無(wú)論理論研究水平，還是制度設(shè)計(jì)質(zhì)量以及實(shí)施效果，都存在明顯的差距。就企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、制度設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單粗糙、相關(guān)部門執(zhí)行乏力、檢查監(jiān)督敷衍了事、違規(guī)行為處罰軟弱的現(xiàn)象還比較普遍，無(wú)法適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，宏觀上靠的是國(guó)家法律，微觀上靠的是內(nèi)部控制，惟此才能保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和合理性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的共同提高。因此，強(qiáng)化內(nèi)部控制無(wú)疑是會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)。

　　財(cái)會(huì)部門作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心組織機(jī)構(gòu)，在內(nèi)部控制活動(dòng)中具有無(wú)法替代的作用。面對(duì)內(nèi)控化這一會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，我們必須認(rèn)真研究和解決以下問(wèn)題：第一，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系；第二，內(nèi)部控制與外部監(jiān)管的協(xié)調(diào)機(jī)制；第三，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策；第四，內(nèi)部控制制度的具體設(shè)計(jì)；第五，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制手段與方法等。