【摘要】戰(zhàn)略管理會計(jì)是適應(yīng)全球化競爭和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變的需要而建立的。戰(zhàn)略管理會計(jì)具有很多優(yōu)勢，但其在我國的應(yīng)用存在許多問題。應(yīng)當(dāng)大力普及戰(zhàn)略管理會計(jì)知識，營造一個(gè)適合戰(zhàn)略管理會計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境，加強(qiáng)會計(jì)教育，提高人員素質(zhì)，建立中國管理會計(jì)師組織，總結(jié)戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的成功案例，在實(shí)踐中應(yīng)用和推廣戰(zhàn)略管理會計(jì)。

　　【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會計(jì) 存在的問題 對策

　　具有戰(zhàn)略性的管理會計(jì)，通常被稱為戰(zhàn)略管理會計(jì)（Strategic Management Accounting，簡稱SMA），它是會計(jì)學(xué)一個(gè)新的分支，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。但是目前，SMA在我國的應(yīng)用仍屬探索階段，人們對SMA還沒有一個(gè)清晰的認(rèn)識。戰(zhàn)略管理會計(jì)最早由英國學(xué)者西蒙斯（Simmonds）于1981年在《戰(zhàn)略管理會計(jì)》一文中提出，他認(rèn)為SMA就是未來管理會計(jì)發(fā)展的方向，首次強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)曲線與長期成本形態(tài)在衡量競爭優(yōu)勢中的重要性和了解競爭者成本結(jié)構(gòu)的重要性，認(rèn)為管理會計(jì)應(yīng)多注重外在環(huán)境，并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位。繼Simmonds之后，威爾遜（Wilson）等人在《戰(zhàn)略管理會計(jì)》一書中提出更加明確的定義：“戰(zhàn)略管理會計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)切重點(diǎn)的一種管理會計(jì)方法。它通過運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計(jì)的范圍。”

　　一、我國應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)時(shí)存在的問題

　　戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國的總體應(yīng)用水平較差，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　1、戰(zhàn)略管理會計(jì)理論普及程度不高

　　目前我國財(cái)會人員的素質(zhì)普遍不高，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)的600萬會計(jì)人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%。戰(zhàn)略管理會計(jì)理論的普及沒有達(dá)到滿意的程度，而且我國企業(yè)現(xiàn)有的中高級職稱的會計(jì)人員由于年齡偏大且知識結(jié)構(gòu)趨于老化，很難將現(xiàn)代管理科學(xué)應(yīng)用于實(shí)踐。

　　2、戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用對企業(yè)環(huán)境要求較高

　　目前，國外管理會計(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)較高的水平，而國內(nèi)企業(yè)的管理會計(jì)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到財(cái)務(wù)會計(jì)水平，更談不上參與企業(yè)決策并在企業(yè)中發(fā)揮重要的作用。發(fā)達(dá)國家都已經(jīng)建立了先進(jìn)的管理會計(jì)師培訓(xùn)制度，我國要參與國際競爭也必須逐步建立并完善管理會計(jì)師培訓(xùn)制度。如今美國注冊管理會計(jì)師（CMA）已經(jīng)登陸中國，并由美國注冊管理會計(jì)師協(xié)會（IMA）和清華大學(xué)國際工程項(xiàng)目管理學(xué)院聯(lián)合舉辦了首屆“管理會計(jì)國際論壇”，為各領(lǐng)域的財(cái)務(wù)專業(yè)人士提供了一個(gè)全新視角。

　　3、企業(yè)對管理會計(jì)重視不夠

　　盡管會計(jì)體系分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩大塊，但我國企業(yè)普遍缺乏戰(zhàn)略管理意識，在會計(jì)工作中仍然是重財(cái)務(wù)會計(jì)輕管理會計(jì)。國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)在仍然習(xí)慣將主要的人力、物力和財(cái)力投向財(cái)務(wù)會計(jì)工作，而把管理會計(jì)只看作財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)附屬品，對管理會計(jì)的研究與應(yīng)用重視不夠，投入精力不足，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理的實(shí)施工作很難展開。

　　4、我國的戰(zhàn)略管理會計(jì)人才十分缺乏

　　會計(jì)人員對管理會計(jì)運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在會計(jì)人員素質(zhì)上。我國現(xiàn)階段會計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低、知識結(jié)構(gòu)不合理和專業(yè)教育不足?，F(xiàn)有的1300萬會計(jì)人員中，具有注冊會計(jì)師資格的僅有6萬人，受過大中專以上教育的不到10%，70%的會計(jì)人員沒有受過專門的會計(jì)教育。雖然他們在多年的實(shí)踐工作中積累了一定的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，但總的來說，大多數(shù)會計(jì)人員的文化水平低、專業(yè)水平不高以及知識結(jié)構(gòu)陳舊。隨著新的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力越來越受到重視。同時(shí)，我國會計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會計(jì)披露上弄虛作假，造成會計(jì)信息嚴(yán)重失真。這些因素都限制了管理會計(jì)在企業(yè)中的進(jìn)一步應(yīng)用。

　　二、我國企業(yè)推行戰(zhàn)略管理會計(jì)的對策

　　1、普及戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論知識

　　我國戰(zhàn)略管理會計(jì)的建立應(yīng)當(dāng)密切結(jié)合中國企業(yè)的實(shí)際情況，加強(qiáng)對現(xiàn)有理論體系的重新評價(jià)，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時(shí)的技術(shù)方法。不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，不要生搬硬套抽象的名詞、概念與方法，而應(yīng)該加強(qiáng)管理會計(jì)的研究與應(yīng)用，便于廣大會計(jì)人員和管理人員的實(shí)際操作。目前，我國的高等院校會計(jì)專業(yè)大都開設(shè)了管理會計(jì)課程，但其它經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)大部分都沒有開設(shè)，這也是有待改進(jìn)的。在會計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育中，也必須加入戰(zhàn)略管理會計(jì)的知識，爭取使所有會計(jì)人員都能對戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論和方法有一個(gè)了解。當(dāng)然，這些措施都必須有相關(guān)政府部門的大力支持，這樣才能促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計(jì)理論的建立、創(chuàng)新以及在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用。

　　2、營造戰(zhàn)略管理會計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境

　　要營造一個(gè)適合戰(zhàn)略管理會計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境，就必須積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)的體制和會計(jì)的作用有密切的關(guān)系，建立現(xiàn)代企業(yè)制度必然要求管理會計(jì)的深入運(yùn)用。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先應(yīng)取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)享受的行政級別待遇，也不再由政府指派，而改為在社會上公開招聘，由市場產(chǎn)生并磨練出真正的企業(yè)家。其次，還應(yīng)進(jìn)一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平、自由和競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中進(jìn)行優(yōu)勝劣汰。所以，要促使企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會計(jì)技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟(jì)和管理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎懲制度，不斷完善市場機(jī)制，從而使每一個(gè)企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。

　　3、加強(qiáng)會計(jì)教育，提高人員素質(zhì)

　　雖然幾十年來我國管理會計(jì)成績斐然，但要想使管理會計(jì)得到推廣應(yīng)用，仍需加大對會計(jì)人員素質(zhì)教育的力度。建立一支高素質(zhì)的管理會計(jì)人員隊(duì)伍，才能架起一座管理會計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁，促進(jìn)管理會計(jì)的研究與運(yùn)用。我國現(xiàn)行的教育體制一直沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的教育模式，會計(jì)教學(xué)內(nèi)容和教育體制無法適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)下對管理型會計(jì)人才的要求。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代高校會計(jì)教育應(yīng)以學(xué)生為中心，不僅需妥善運(yùn)用資訊科技，同時(shí)亦需與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)及統(tǒng)計(jì)分析等領(lǐng)域相結(jié)合，使學(xué)生具備科學(xué)整合的能力。進(jìn)一步完善我國的會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試制度，財(cái)政部門及企業(yè)主管部門還要加強(qiáng)對會計(jì)人員的實(shí)際工作水平和業(yè)績的考核，兩者均合格才能授予相應(yīng)的技術(shù)職稱。廣大會計(jì)人員和其他有關(guān)人員都應(yīng)積極支持、關(guān)心并投入會計(jì)繼續(xù)教育的活動中，努力提高會計(jì)人員自身的素質(zhì)。

　　4、建立管理會計(jì)師組織，推進(jìn)管理會計(jì)的發(fā)展

　　首先，在中國會計(jì)學(xué)會或中國注冊會計(jì)師協(xié)會這樣的學(xué)術(shù)或職業(yè)組織內(nèi)設(shè)置單獨(dú)的委員會、研究會或小組，承擔(dān)關(guān)于管理會計(jì)的有關(guān)事宜。其次，待條件成熟時(shí)，可由廣大管理會計(jì)工作者成立專門的管理會計(jì)學(xué)術(shù)和職業(yè)組織，以推動管理會計(jì)更大的發(fā)展。最后，專門的管理會計(jì)組織成立之后，除抽象的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和規(guī)劃之外，更為具體和必要的是先規(guī)范會計(jì)名詞術(shù)語，制定管理會計(jì)準(zhǔn)則。條件具備時(shí)，我國有必要推行管理會計(jì)師證書考試制度。這種制度將會成為會計(jì)人員檢驗(yàn)管理會計(jì)學(xué)習(xí)水平的標(biāo)準(zhǔn)，成為企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所聘用職務(wù)的依據(jù)，并將大大提高全社會對管理會計(jì)的認(rèn)識。

　　5、在實(shí)踐中積極推行戰(zhàn)略管理會計(jì)

　　很多企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)都取得了較好的成績。青島啤酒集團(tuán)極力推行戰(zhàn)略管理會計(jì)，提高核心競爭力，創(chuàng)建國際化大公司，成為中國啤酒市場的領(lǐng)導(dǎo)者和超級明星，譜寫新的百年輝煌篇章。享譽(yù)世界的青島啤酒，從20世紀(jì)90年代后期開始全面實(shí)施“大名牌戰(zhàn)略”，確立并實(shí)施了“新鮮度管理”、“高起點(diǎn)發(fā)展、低成本擴(kuò)張”以及“市場網(wǎng)絡(luò)建設(shè)”等戰(zhàn)略決策，以“名牌帶動”式的資產(chǎn)重組，率先在全國掀起了購并浪潮。對購并企業(yè)，青島啤酒推行“系統(tǒng)整合、機(jī)制創(chuàng)新”的獨(dú)特管理模式和遠(yuǎn)大的戰(zhàn)略目光，用青島啤酒企業(yè)文化來整合子公司的管理模式和理念。青島啤酒集團(tuán)近期與世界上最大的啤酒生產(chǎn)商美國安海斯—布希公司簽訂協(xié)議，就雙方結(jié)成戰(zhàn)略性伙伴關(guān)系進(jìn)行排他性商討。這將使公司在中國啤酒行業(yè)中保持增長和領(lǐng)先地位，增強(qiáng)公司的盈利能力。應(yīng)該對企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略會計(jì)的實(shí)踐中涌現(xiàn)出的典型案例和重要經(jīng)驗(yàn)及時(shí)進(jìn)行總結(jié)并加以推廣，以幫助一些企業(yè)少走彎路，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計(jì)的廣泛應(yīng)用。

　　6、積極建立戰(zhàn)略管理會計(jì)信息庫

　　戰(zhàn)略管理會計(jì)的資料主要來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，但受財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的影響，相關(guān)資料不能及時(shí)取得，使得管理會計(jì)信息的及時(shí)性、相關(guān)性大打折扣。此外，大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)電算化僅限于記賬、算賬和報(bào)賬等工作，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)布也僅限于一般的管理通知，管理手段的現(xiàn)代化并沒有能夠提升企業(yè)的綜合管理能力，造成了企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。為充分利用企業(yè)資源和及時(shí)提供戰(zhàn)略性信息，有必要建立企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計(jì)信息庫，培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計(jì)人才。企業(yè)應(yīng)在平時(shí)收集并整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行為分析報(bào)告、政府政策和統(tǒng)計(jì)公告、國際市場行情、國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)、重要的新聞報(bào)道以及其他有價(jià)值的信息。在戰(zhàn)略決策時(shí)，戰(zhàn)略管理會計(jì)師則應(yīng)運(yùn)用一定的方法，對戰(zhàn)略信息庫中的信息進(jìn)行加工、分析和處理及時(shí)提供給決策當(dāng)局，為企業(yè)決策提供信息支持。

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