[摘要] 成本管理會計是成本會計和管理會計兩門學(xué)科的綜合交叉學(xué)科，研究它有利于更好地拓展會計領(lǐng)域、提高企業(yè)的管理水平。風(fēng)險成本管理會計是現(xiàn)代成本管理會計新的研究領(lǐng)域，是尚未得到充分研究和探索的新課題。本文對風(fēng)險成本管理會計對原有成本管理會計體系的突破以及風(fēng)險成本管理會計的難點等相關(guān)問題作了探討。

　　[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險成本 管理會計 成本會計 管理會計 成本管理

　　會計是新形勢下管理會計和成本會計結(jié)合的新領(lǐng)域，其中風(fēng)險成本管理會計又是其領(lǐng)域中的一個研究難點。對風(fēng)險成本管理會計的研究還處于起步階段，本文擬對風(fēng)險成本管理會計的相關(guān)問題作一探討。

　　一、風(fēng)險成本概述

　　風(fēng)險的概念源于保險業(yè)，如精算師對保費的現(xiàn)值計算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對風(fēng)險的管理，并逐步擴(kuò)展到其他風(fēng)險行業(yè)。目前比較成熟地對風(fēng)險進(jìn)行分類的就是商業(yè)銀行，它將風(fēng)險分為兩類，即非市場風(fēng)險和市場風(fēng)險。最據(jù)權(quán)威、最科學(xué)全面的是由美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局、美聯(lián)儲這兩個機(jī)構(gòu)對風(fēng)險的分類。美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局將金融風(fēng)險分為九種，即信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、價格風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、交易風(fēng)險、法規(guī)風(fēng)險。而美聯(lián)儲將金融風(fēng)險分為六種，即信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、法規(guī)風(fēng)險、操作風(fēng)險。

　　(1)期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對損毀資產(chǎn)進(jìn)行修理或重置的成本，對遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對其他法律訴訟進(jìn)行辯護(hù)和賠償?shù)某杀?；間接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導(dǎo)致的凈利潤的減少。(2)損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來提高預(yù)防損失的能力、減少風(fēng)險行為所發(fā)生的成本。(3)損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險費中的附加保費，以及擬定、協(xié)商和實施套期合約和其他合約化風(fēng)險轉(zhuǎn)移合同過程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。(4)內(nèi)部風(fēng)險抑制成本。內(nèi)部風(fēng)險抑制成本包括與實現(xiàn)分散經(jīng)營相關(guān)的成本以及與管理這些分散行為相關(guān)的成本，也包括對數(shù)據(jù)以及其他類型的信息進(jìn)行收集、分析以進(jìn)行更精確的損失預(yù)測而產(chǎn)生的成本。

　　二、風(fēng)險成本管理會計對原有成本管理會計體系的突破

　　風(fēng)險成本管理會計的提出是對現(xiàn)有的成本管理會計體系的一種新的嘗試，對現(xiàn)有的成本管理會計有很大的影響。在一定的程度上是對現(xiàn)有成本會計體系的一個沖擊。

　　首先，風(fēng)險成本是對企業(yè)成本含義的一個擴(kuò)展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個狹義的定義。管理會計對成本進(jìn)行了另外的分類，如按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實際發(fā)生，并可以清楚計量、確認(rèn)的，即成本是能夠被量化的。風(fēng)險成本是因為風(fēng)險的存在所導(dǎo)致的公司損失，而風(fēng)險本身就具有不確定性，它是由客觀實際和人的主觀判斷形成的，所以風(fēng)險成本很大程度上是人們的預(yù)期的心理成本而并不一定實際發(fā)生。這和實際可以用具體數(shù)據(jù)表達(dá)的成本有很大的區(qū)別。

　　其次，風(fēng)險成本管理會計對現(xiàn)有的會計核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險成本管理會計對成本的確認(rèn)、計量、記錄、報告這四個方面都提出了新的思路。原來的成本管理會計主要是為向管理當(dāng)局計劃、控制企業(yè)的經(jīng)營活動提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)成本方面進(jìn)行會計信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對于成本信息的確認(rèn)，目前的成本管理會計堅持的思想就是：判斷哪些成本應(yīng)該進(jìn)入會計系統(tǒng)，計入何種會計科目，以及何時計入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實、可以確認(rèn)的成本。而風(fēng)險成本是通過客觀事實和主觀的判斷認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)活動存在風(fēng)險、可能對企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。

　　從成本計量的角度來看，現(xiàn)在的成本計量是對具體成本貨幣化的過程，它是對實物性質(zhì)的成本所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把成本量化成可以進(jìn)行會計處理的數(shù)據(jù)。而風(fēng)險是無法通過實物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過體積、大小、容積等物理特征來衡量，也不可能通過實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的貨幣交易來記錄。傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)較容易被記錄，因為它是真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，而對于風(fēng)險成本，我們無法用現(xiàn)有的處理加工模式來解決其記錄問題。從成本的披露、報告方面看，管理會計的最終目的是為管理當(dāng)局提供管理有用的信息。成本信息通過一系列的處理后生成會計報告，而會計報表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數(shù)據(jù)，風(fēng)險成本作為預(yù)期成本，其不會像傳統(tǒng)的成本一樣可以直接通過明確的數(shù)據(jù)披露出來，供管理層研究。

　　再次，風(fēng)險成本管理會計給管理當(dāng)局和企業(yè)會計部門提出了新的管理思路。即讓會計部門在企業(yè)的成本處理過程中融入風(fēng)險意識，并使企業(yè)管理層在研究企業(yè)成本過程中還要考慮風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營活動的潛在影響。這就要求企業(yè)各相關(guān)人員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風(fēng)險所可能帶來的成本。主要有以下方面的考慮：(1)回避風(fēng)險。風(fēng)險具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過決策者發(fā)揮主觀能動性而消除風(fēng)險，只能通過回避風(fēng)險來減少企業(yè)的損失，對超過企業(yè)風(fēng)險承受能力的財務(wù)活動加以規(guī)避。(2)分散風(fēng)險。如果風(fēng)險無法回避，就可以采取分散風(fēng)險的手段，把風(fēng)險成本降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過聯(lián)營、合并等多方位、多元化的經(jīng)營方式來擴(kuò)大規(guī)模，運用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢來分散企業(yè)風(fēng)險。(3)抑制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險。企業(yè)可以通過會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，在信息處理過程中通過監(jiān)控和有效的信息傳遞而預(yù)先獲得警報信息，并采取有效措施抑制風(fēng)險；風(fēng)險轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)可以通過采取保險、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠(yuǎn)期合同等方法把風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。

　　三、風(fēng)險成本管理會計的難點問題

　　(一)確認(rèn)的難點。風(fēng)險成本的不確定性導(dǎo)致風(fēng)險成本確認(rèn)時間與金額的不確定性，而關(guān)鍵在于未來經(jīng)濟(jì)利益與風(fēng)險是否能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)在什么時間確認(rèn)?是一次確認(rèn)或多次確認(rèn)?確認(rèn)金額多大?應(yīng)該把它們歸集到什么會計科目?

　　(二)計量的難點。不確定風(fēng)險成本計量的關(guān)鍵在于對量化的“可能性”做出正確估計和判斷，然而影響風(fēng)險成本的因素復(fù)雜多變，采用何種科學(xué)的計量屬性和計量方法是擺在面前的一大難題。如何對不確定的東西進(jìn)行量化，它量化的標(biāo)準(zhǔn)和尺度應(yīng)該怎么把握，是不是主觀的職業(yè)判斷占很大的成分。它的計量可不可以運用財務(wù)管理對待風(fēng)險成本的方法，或者創(chuàng)立一個全新的計量方法和單位這都有待我們思考。

　　(三)決策與控制的難點。構(gòu)建風(fēng)險成本管理會計模式的重要內(nèi)容之一是如何發(fā)揮決策與控制的職能，風(fēng)險成本決策與控制面臨不確定性的影響，它們體系的建立需要傳統(tǒng)模式的創(chuàng)新。