【摘要】數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和會計都是定量描述的方法論學(xué)科。本文擬就學(xué)科的本質(zhì)、各學(xué)科之間的關(guān)系和記錄模式的異同等方面的問題作了初步探討，以期構(gòu)造出一個理想的一體化記錄模式。

　　一、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和會計引論

　　數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和會計都是定量描述的科學(xué)。數(shù)學(xué)是研究一切可能的數(shù)量關(guān)系和空間形式的方法，主要用以揭示和描述現(xiàn)實世界或數(shù)學(xué)自身的抽象世界所具有的各種結(jié)構(gòu)；統(tǒng)計則是對從調(diào)查或其它來源所取得的數(shù)據(jù)加以描述或解釋的科學(xué)，它揭示了客觀世界所具有的規(guī)律性和特征；而會計則是通過特有的賬戶機制來反映業(yè)務(wù)交易中客觀存在的兩權(quán)關(guān)系或經(jīng)管責(zé)任。它是現(xiàn)代經(jīng)濟社會中非常重要的通訊工具，揭示了交易事項的經(jīng)濟本質(zhì)。

　　二、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和會計方法的特點

　　（一）數(shù)學(xué)方法的顯著特點

　　原理的抽象性、計算的精確性、推理的嚴密性、結(jié)論的確定性和應(yīng)用的廣泛性，這些特點在數(shù)學(xué)自身的發(fā)展和應(yīng)用中得到充分的體現(xiàn)。有人對數(shù)學(xué)的作用做過這樣的評價：“沒有數(shù)學(xué)，全部現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)都是不可能的”。這也許有點夸大，但在現(xiàn)實世界中，數(shù)學(xué)的應(yīng)用狀況也確實如此。即使是人們認為的與數(shù)學(xué)關(guān)系不大的社會科學(xué)如歷史學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)等也在越來越多地運用數(shù)學(xué)工具，并逐漸成為一種研究趨勢。在科學(xué)史上，許多科學(xué)發(fā)現(xiàn)就是由純數(shù)學(xué)推演的結(jié)果。例如，海王星于1846年在數(shù)學(xué)計算的基礎(chǔ)上被發(fā)現(xiàn)；英國的麥克斯韋用純數(shù)學(xué)的方法概括出由實驗建立起來的電磁現(xiàn)象規(guī)律為一定的方程形式，然后，從這些方程式中推導(dǎo)出存在著電磁波，而且這種電磁波應(yīng)該是光速傳播的結(jié)果，并以此為基礎(chǔ)提出了光的電磁理論。其后，該理論得到論證并獲得全面發(fā)展。

　�。ǘ�）統(tǒng)計方法的顯著特點

　　統(tǒng)計方法一般多適用于社會科學(xué)的研究。因為在通常情況下，人們對社會科學(xué)認識的精確性要求不是太高，并且在很多場合，統(tǒng)計方法是惟一能夠獲得結(jié)果的方法。社會科學(xué)中的許多問題只能通過統(tǒng)計的方法來解決，而不能通過數(shù)學(xué)的方法得到結(jié)論。

　　1.統(tǒng)計方法是從事物外在的數(shù)量表現(xiàn)上來研究問題的，不涉及事物“本質(zhì)”的規(guī)定性

　　也就是說，統(tǒng)計方法是從試驗或觀察的結(jié)果來看待問題的結(jié)果，而不回答為什么會是這樣的結(jié)果。統(tǒng)計方法的這一特點劃清了統(tǒng)計學(xué)和其他專門學(xué)科的界限。比如，在遺傳學(xué)、醫(yī)學(xué)等學(xué)科中大量使用統(tǒng)計方法，但統(tǒng)計學(xué)絕不能代替這些專門的學(xué)科，而是有助于這些專門學(xué)科的一種輔助性工具。事物的本質(zhì)究竟如何，必須依靠專門學(xué)科的研究才能下定論。由于事物的本質(zhì)一般都隱藏得很深，它不時地在一些場合下有所表現(xiàn)，通過統(tǒng)計的眼光就有可能透過紛繁的數(shù)據(jù)而發(fā)現(xiàn)某種規(guī)律性的東西。這種表面上的數(shù)字規(guī)律，可以作為專門研究的基礎(chǔ)和出發(fā)點。科學(xué)史上有大量這方面的例子，如遺傳規(guī)律、經(jīng)濟規(guī)律和人口規(guī)律等，這充分說明了統(tǒng)計方法在研究自然界和人類社會的規(guī)律性方面的積極作用。

　　2.統(tǒng)計方法是利用部分來推斷總體的

　　統(tǒng)計方法的這一特點把統(tǒng)計方法和數(shù)學(xué)方法區(qū)別開來，把日常的數(shù)據(jù)處理和統(tǒng)計方法區(qū)別開來。統(tǒng)計方法的使用涉及到許多數(shù)學(xué)工具，并且其原理要依靠高深的數(shù)學(xué)來論證，但其核心卻體現(xiàn)在利用部分推斷總體上。假如要比較圓形板甲和乙面積的大小，量得甲的半徑為1.558米、乙的半徑為1.556米，如果測量絕對準(zhǔn)確，根據(jù)圓的面積公式S=π×r2就能計算出結(jié)果。這個問題其實就是用數(shù)學(xué)方法來解決的，而不是用統(tǒng)計方法解決的，因為人們已掌握了與問題有關(guān)的全部信息，不存在用部分推斷總體這一情況；假若對一次測量結(jié)果的準(zhǔn)確性產(chǎn)生懷疑，而且兩者的面積之差又很小，為了增加可靠度，將甲和乙的半徑各量100次，算出甲和乙面積百次測量結(jié)果的平均值，以此來決定兩者的面積之差，這就是典型的統(tǒng)計方法。測量次數(shù)愈多，平均數(shù)就愈可靠。要絕對可靠，只有測量無窮次求平均，才能掌握問題的完全信息。無窮次測量的結(jié)果構(gòu)成一個整體，那100次測量就只是整體的一部分。這個問題其實就是用部分推斷總體的一個最好例證。對社會經(jīng)濟現(xiàn)象的認識不可能一次就能得到真實的結(jié)果，只有通過大量的觀察才能獲得。又如，某班50名同學(xué)統(tǒng)計課的考試成績表現(xiàn)為50個數(shù)字，要逐個搞清，然后算出其平均數(shù)。從嚴格的統(tǒng)計學(xué)觀點看，這算不上用到了什么統(tǒng)計方法，只是做了一些簡單的計算就得到了確實的結(jié)果。這類日常的數(shù)據(jù)工作，雖然在習(xí)慣上也不妨承認它們用到了統(tǒng)計方法，但它們之間是有嚴格差別的，有人稱其為描述統(tǒng)計。

　　3.經(jīng)由統(tǒng)計方法得出的結(jié)論可能有誤差或錯誤

　　也許有人會問：統(tǒng)計方法作為一種認識自然和社會的科學(xué)方法，結(jié)論卻不能保證正確性，這該如何理解呢？答案很明顯，這取決于問題的條件，因為人們所掌握的是不完全信息。這并不是統(tǒng)計方法的缺陷，恰恰相反，正確地使用統(tǒng)計方法可以最大限度地縮小可能的誤差或錯誤，并對犯錯誤的可能性以及誤差的幅度提供有效的估計。這正是統(tǒng)計學(xué)的真諦所在。

　�。ㄈ�）會計方法的顯著特點

　　會計方法是既從經(jīng)濟學(xué)中吸取動力，又從統(tǒng)計學(xué)中吸收營養(yǎng)，通過分類和期間再分類來反映經(jīng)濟交易的完整過程，并把經(jīng)濟交易的數(shù)據(jù)最終轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表的信息。從這個角度來看，會計方法本質(zhì)上屬于統(tǒng)計學(xué)，它的核心是賬戶機制，而賬戶是用于濃縮和簡化大量業(yè)務(wù)交易的分類類目標(biāo)志。而且，會計的廣泛應(yīng)用又具有明確的社會涵義和社會結(jié)果，會計方法也就演變成了一種對財產(chǎn)進行管理的計算制度。它的使命是：記錄和計算業(yè)務(wù)交易的事實，把記錄和計算的結(jié)果同當(dāng)時的財產(chǎn)現(xiàn)實狀況進行核對，并做出詳細的說明。會計的本質(zhì)最終就體現(xiàn)在揭示事情的真相上；從反映的手段來看，會計方法是通過設(shè)置和登記賬簿對交易業(yè)務(wù)進行序時的、分類的記錄和反映，以解除財產(chǎn)管理人對委托管理財產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任，這是各種各樣會計所共有的最具本質(zhì)的特征。因此，會計的真相中部分是經(jīng)濟的真相，部分是統(tǒng)計的真相。

　　三、會計和統(tǒng)計的記錄模式

　　數(shù)學(xué)的記錄模式比較靈活，只要滿足計算的要求就可以了。因此，數(shù)學(xué)通常被看作是關(guān)于模式的科學(xué)。而會計的記錄模式是圍繞賬戶展開的，統(tǒng)計的記錄模式則是通過構(gòu)造統(tǒng)計指標(biāo)來完成的。從微觀會計來看，賬戶的內(nèi)容反映了企業(yè)財產(chǎn)的形成過程，負債和資本賬戶說明了財產(chǎn)的來源；資產(chǎn)賬戶說明用于產(chǎn)生更多財產(chǎn)的財產(chǎn)狀況；收入賬戶說明從生產(chǎn)中產(chǎn)生的財產(chǎn)流入；成本和費用賬戶則說明用于形成產(chǎn)品流出并能帶來收入流入的財產(chǎn)。而反映企業(yè)財產(chǎn)的統(tǒng)計指標(biāo)是把財產(chǎn)的多種存在形式用共同的形式來表示時所做出的計算。下面筆者以具體的事例對會計記錄與統(tǒng)計記錄作一比較。如：××金屬材料公司×月×日發(fā)生以下兩宗業(yè)務(wù)交易：①重型機械廠購買鋼材400噸，價值50萬元，以銀行存款支付。②洗衣機廠購買鋁板10噸，價值5萬元，貨款未付。該金屬材料公司的財會部門和統(tǒng)計部門各自所做的會計核算記錄和統(tǒng)計核算記錄（業(yè)務(wù)核算）如下：

　　在兩種核算模式中，該金屬材料公司是統(tǒng)計總體，也是會計主體。鋼材、生產(chǎn)資料在統(tǒng)計中叫總體單位的數(shù)量標(biāo)志。每一標(biāo)志都有統(tǒng)計分類臺賬可供記錄，它相當(dāng)于會計中的賬戶。但統(tǒng)計記錄的兩個數(shù)量標(biāo)志可以看作是方向一致的兩個數(shù)值，它不涉及兩權(quán)關(guān)系和方向性等問題，稱之為統(tǒng)計轉(zhuǎn)錄；而會計記錄的兩個賬戶的金額相等、賬項效果方向相反。它的基準(zhǔn)點是記賬中心。它涉及到兩權(quán)關(guān)系的揭示，稱之為會計分錄。統(tǒng)計轉(zhuǎn)錄是信息的傳遞、分類或復(fù)制，它們是總體和部分的關(guān)系；而會計分錄的本質(zhì)卻體現(xiàn)在對應(yīng)分錄上。可以說，對應(yīng)分錄的出現(xiàn)是會計與統(tǒng)計相分離而自成體系的重要標(biāo)志。它反映的是業(yè)務(wù)交易客觀存在的兩權(quán)關(guān)系。主要標(biāo)志是異性分錄，一副異性分錄就是一張最簡單的資產(chǎn)負債表，它的依據(jù)是客觀法則，即會計主體的權(quán)與責(zé)是處于平衡狀態(tài)的，它體現(xiàn)了具有法律效力的財產(chǎn)關(guān)系，或“委責(zé)者”與“責(zé)任者”的權(quán)責(zé)對應(yīng)關(guān)系。它對會計主體的所有業(yè)務(wù)交易都能做到連續(xù)、全面和前后一致地記錄。

　　由此看來，會計分錄反映的是平級賬戶之間的關(guān)系。同一宗交易的兩個賬戶的金額相等，兩筆賬項效果的方向相反；兩筆賬項的記賬符號所指示的實際內(nèi)容是（賬項效果）一致的；統(tǒng)計轉(zhuǎn)錄或平行登記反映的是上下級（異級）賬戶（指標(biāo)）之間的關(guān)系。一宗經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的兩個賬戶的賬項效果是相等的；兩筆賬項的記賬符號是相同的。會計中總賬賬戶與其所屬明細賬賬戶之間，從反映的內(nèi)容看兩者是相同的，只是反映對象的明細程度不同，這就決定了雙方在相互關(guān)系中的地位與作用是不同的�？傎~賬戶是對所屬明細賬賬戶核算指標(biāo)的綜合和概括，明細賬賬戶是對總賬賬戶核算指標(biāo)的具體化和補充。因此，總賬賬戶亦稱控制賬戶，明細賬賬戶亦稱從屬賬戶。這些特征決定了其在記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須采取平行登記的方法來記賬。顯然，平行登記不是復(fù)式特有的核算手段，而是復(fù)式和單式乃至統(tǒng)計核算通用的核算手段。

　　會計分錄和統(tǒng)計轉(zhuǎn)錄的這種記錄關(guān)系體現(xiàn)在賬戶或指標(biāo)的特殊關(guān)系上，就是會計明細賬賬戶和總賬賬戶的平行登記，實質(zhì)上是統(tǒng)計轉(zhuǎn)錄。總賬賬戶相當(dāng)于明細賬賬戶的總體單位的數(shù)量標(biāo)志，前者的余額（或發(fā)生額）等于后者的余額（或發(fā)生額）之和，且兩者的方向和符號都是相同的。這就是統(tǒng)屬關(guān)系式或稱平行登記公式。會計復(fù)式的本質(zhì)是以經(jīng)營權(quán)為記賬中心，對所有業(yè)務(wù)交易都能按照對應(yīng)平衡定律的要求，以相等的金額和相反的效果方向在相關(guān)的對應(yīng)賬戶中進行全面反映。

　　會計分錄和統(tǒng)計轉(zhuǎn)錄的記錄并不相同。因為早期的會計實際上是與統(tǒng)計結(jié)合在一起的。從研究的范圍上來看，會計主要是研究社會生產(chǎn)量的方面；而統(tǒng)計學(xué)則不僅研究社會生產(chǎn)量的方面，還要研究社會文化生活和政治生活現(xiàn)象量的方面。會計主要是從價值形式上對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，尋求最佳的經(jīng)濟效益；而統(tǒng)計則主要是從數(shù)量上對大量的社會經(jīng)濟現(xiàn)象進行觀測、整理和分析，以尋求其規(guī)律性。會計核算和統(tǒng)計核算都是國民經(jīng)濟核算體系的組成部分，其方法的相似性也是不言而喻的。

　　四、殊途同歸：一體化模式的思考

　　數(shù)學(xué)化就是模式化，只有模式化才能夠數(shù)字化。數(shù)字化的運行模式將會是未來核算科學(xué)的基本運行模式。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，多數(shù)學(xué)者認為：“科學(xué)越發(fā)展，理論越單純，技術(shù)愈先進，操作愈簡單”。隨著記賬功能的社會化和信息技術(shù)的不斷完善，會計加統(tǒng)計式的核算模式可能會重新受到青睞，但這種核算模式必須是建立在快速、準(zhǔn)確、可靠和適用而且操作簡易的現(xiàn)代反映手段的基礎(chǔ)之上。這樣，數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和會計將殊途同歸匯成一股強勁的主流，共同反映復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟活動。