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試論我國管理會計(jì)應(yīng)用中的問題和對策

來源: 虎興武 編輯: 2009/04/17 09:36:52  字體:

  摘 要:目前管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處于一個關(guān)鍵的時期,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計(jì)更為重要,必須加強(qiáng)對管理會計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究,尋求加速管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中推廣應(yīng)用的有效途徑。

  關(guān)鍵詞:管理會計(jì);應(yīng)用問題;對策研究

  我國對管理會計(jì)的應(yīng)用和研究是在20世紀(jì)70年代末、80年代初隨著西方管理會計(jì)理論的傳入開始的,經(jīng)過多年實(shí)踐和研究,已取得一定成效。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計(jì)日益重要,資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報(bào)告為主的財(cái)務(wù)會計(jì),但資本市場的繁榮更需要先進(jìn)的以對內(nèi)管理為主的管理會計(jì)。我國企業(yè)管理水平的低下就昭示了我國管理會計(jì)發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因,目前管理會計(jì)只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用,未形成一整套真正意義上的管理會計(jì)應(yīng)用體系,從應(yīng)用效果而言,并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的。

  一、現(xiàn)階段我國管理會計(jì)的應(yīng)用中還存在的問題

  (一)管理會計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)

  管理會計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的,社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化,企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化,最終導(dǎo)致管理會計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計(jì)的研究而言,主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上,西方國家管理會計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的,我國管理會計(jì)的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件,建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。

  此外管理會計(jì)的某些方法缺乏實(shí)際運(yùn)用價值。管理會計(jì)的一些方法是從時間中得來的,是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來的,如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會成本等。引入這些方法是管理會計(jì)的進(jìn)步,但實(shí)際運(yùn)用這些方法存在一定難度。因?yàn)椋浩湟?,這些模式的要求與現(xiàn)實(shí)情況不符。如使用簡單回歸方法分離間接費(fèi)用中的固定成本和變動成本,它的要求是企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持不變,只有在這種情況下,才能用這種方法分離成本。并且這種不變要保持10年、20年甚至更長,因?yàn)榛貧w分析要幾十個數(shù)據(jù)才有足夠的顯著性,才能符合統(tǒng)計(jì)學(xué)的要求。這些要求,在企業(yè)經(jīng)營中是不可能的。其二,所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不成立。如"保本分析",它主要是以"單一產(chǎn)品"為前提,在經(jīng)濟(jì)學(xué)上,作為理論分析應(yīng)用的概念,是可行的,但實(shí)際中,幾乎沒有一個企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的,引入線性規(guī)劃方法,兩種產(chǎn)品的情況下也能作保本分析,而實(shí)際上,多種產(chǎn)品的現(xiàn)象是普遍的。其三,有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型,由于獲得數(shù)學(xué)模型所需的數(shù)據(jù)資料成本太高或者數(shù)學(xué)模型難以理解,因而缺乏實(shí)際的運(yùn)用價值。

  (二)會計(jì)人員素質(zhì)與管理會計(jì)要求有一定差距

  管理會計(jì)的運(yùn)用最終要通過會計(jì)人員加以實(shí)施,具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去,因此會計(jì)人員的素質(zhì)對于管理會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用起著極為重要的作用。會計(jì)人員的素質(zhì)是指會計(jì)人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。我國現(xiàn)階段會計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識層次低,知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低。全國1300萬會計(jì)人員中,受過大學(xué)教育的占10%,在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)會計(jì)人員中,有會計(jì)師職格的僅占14 .5%.由于會計(jì)人員素質(zhì)跟不上,就使他們沒有精力去實(shí)踐管理會計(jì)。雖然有些會計(jì)人員學(xué)習(xí)過一些管理會計(jì)知識,但大多數(shù)處于紙上談兵階段,沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時,我國會計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高,在會計(jì)披露上弄虛作假,造成會計(jì)信息失真已成為我國會計(jì)學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

  (三)管理意識尚待增強(qiáng)

  管理會計(jì)行為是對企業(yè)的管理行為,而不是對企業(yè)的核算行為,既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn),也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響,管理意識較為薄弱。其一,管理會計(jì)工作地位低下。一些會計(jì)人員和經(jīng)營決策者認(rèn)為,會計(jì)就是算帳、報(bào)帳,至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。財(cái)務(wù)會計(jì)一直是會計(jì)人員工作的最重要組成部分,而管理會計(jì)屬于副業(yè),有精力和條件的零星分散的搞一些,否則干脆棄置不管。其二,企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計(jì)的重視程度直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?,F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營,更要懂管理,其中包括會計(jì)和財(cái)務(wù)管理,而目前,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離,并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響,"長官意志"較重,使得管理會計(jì)提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力,從而影響了管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。

 ?。ㄋ模┕芾頃?jì)在會計(jì)電算化中的應(yīng)用需要強(qiáng)化

  目前,計(jì)算機(jī)在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高,利用率也比較低,削弱了管理會計(jì)的作用。在開展會計(jì)電算化的企業(yè)中,存在重核算、輕管理的問題,其應(yīng)用僅僅停留在事后算帳的水平上,不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測的能力。同時,目前我國管理會計(jì)的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后,使得管理會計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型無法運(yùn)用,如線性規(guī)劃、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等,這些方法,在實(shí)際運(yùn)用中,手工計(jì)算需要耗費(fèi)大量的人力物力,而計(jì)算機(jī)可以快速正確地處理大量數(shù)據(jù),因而會計(jì)電算化是必然趨勢。以上問題使得管理會計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,造成管理會計(jì)在目前企業(yè)中應(yīng)用緩慢。

  二、應(yīng)對策略和解決措施

  (一)加強(qiáng)管理會計(jì)系統(tǒng)研究。目前中國式管理會計(jì)的理論研究很薄弱,對管理會計(jì)的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。 中國的國情與西方國家是有很大差別的,這使得所吸收的西方管理會計(jì)很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計(jì),首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計(jì)體系。我國的管理會計(jì)應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì),促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價,推翻其中不合理的假設(shè),拋棄過時的技術(shù)方法,不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)字模型,不要生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法,而要強(qiáng)調(diào)行為的研究與應(yīng)用,便于廣大會計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用。應(yīng)該設(shè)立一個專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計(jì)工作,展開管理會計(jì)的系統(tǒng)研究;創(chuàng)辦管理會計(jì)刊物,促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會計(jì)列為其重要的研究課題;拓展管理會計(jì)的研究領(lǐng)域,加強(qiáng)有針對性的系統(tǒng)研究,建立有中國特色的管理會計(jì)體系。

 ?。ǘ┕芾頃?jì)要加強(qiáng)典型案例研究,走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路

  管理會計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣,形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的"成本否決法",從管理會計(jì)理論角度來看沒有太多新意,但在實(shí)際應(yīng)用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運(yùn)用了管理會計(jì)而大有成效的典型案例,所以需及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn),形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果,并從中找出管理會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律,以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行,促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高,最終有利于管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。

 ?。ㄈ┻M(jìn)一步加強(qiáng)管理會計(jì)教育,提高會計(jì)人員素質(zhì)

  雖然二十多年來,我國管理會計(jì)取得了很大的成效,但要真正使管理會計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用,必須提高會計(jì)人員素質(zhì),造就一支專業(yè)的管理會計(jì)人員隊(duì)伍。在知識經(jīng)濟(jì)的條件下,企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體,管理會計(jì)人員的職能大大擴(kuò)展,要求管理會計(jì)人員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學(xué)校教育中,要重視管理會計(jì)學(xué)科的教育,在經(jīng)濟(jì)類、管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會計(jì)學(xué)科,改革現(xiàn)有的管理會計(jì)教材,解決成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題,引進(jìn)案例教學(xué)方法,增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。同時,應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育,我國現(xiàn)有會計(jì)人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計(jì)教育,20世紀(jì)80年代以前的會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會計(jì)內(nèi)容比較簡單,因此,對會計(jì)人員的后續(xù)教育是提高會計(jì)人員素質(zhì)的一條途徑。此外,應(yīng)早日建立管理會計(jì)師職格考試制度,促進(jìn)管理會計(jì)人員的培育、職格認(rèn)證和選拔。

  (四)改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會計(jì)意識

  提高管理會計(jì)的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計(jì)意識,他們將不會考慮會計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計(jì)人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用,所以必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計(jì)意識。應(yīng)該建立一定的社會約束機(jī)制,促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計(jì)應(yīng)用;各級政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)適當(dāng)添加管理會計(jì)的內(nèi)容;經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中適當(dāng)增加管理會計(jì)方面的知識;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對會計(jì)工作和會計(jì)人員的認(rèn)識。

 ?。ㄎ澹┏闪⒅袊芾頃?jì)師組織

  西方發(fā)達(dá)國家一般均設(shè)有管理會計(jì)師協(xié)會,作為管理會計(jì)師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅可以加強(qiáng)管理會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)和推動管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展,而且能加強(qiáng)管理會計(jì)人員的社會地位。持有管理會計(jì)師證書的人員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),在英、美等國家,取得特許管理會計(jì)師或管理會計(jì)師職格,就意味著具有較高的社會地位,具有更多的機(jī)會獲得企業(yè)高層管理職位。通過西方發(fā)達(dá)國家的管理會計(jì)師專業(yè)組織的作用和運(yùn)行結(jié)果來看,我國也有必要根據(jù)本國的實(shí)際情況借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來組建我國自己的管理會計(jì)師協(xié)會,推進(jìn)管理會計(jì)的職業(yè)化,規(guī)范和提高管理會計(jì)師的職業(yè)道德,約束管理會計(jì)師的行為,增強(qiáng)管理會計(jì)信息的可信度,推動管理會計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。

 ?。┐罅Πl(fā)展戰(zhàn)略管理會計(jì)

  20世紀(jì)90年代以來,西方管理會計(jì)的研究在管理控制系統(tǒng)、成本會計(jì)、成本管理、成本動因等方面都取得了一些新的成果,特別是戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究和應(yīng)用的進(jìn)展。戰(zhàn)略管理會計(jì)即管理會計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合,它不是管理會計(jì)的某個分枝,而是傳統(tǒng)管理會計(jì)在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統(tǒng),戰(zhàn)略管理會計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng),研究的是與戰(zhàn)略管理相關(guān)的多樣化信息,關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化,提供關(guān)于企業(yè)外部市場和競爭者的信息,同時用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來看待內(nèi)部信息,強(qiáng)調(diào)運(yùn)用各種相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息,幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策分析、人力資源管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會計(jì)采用多元化的信息處理方法,如作業(yè)成本法、價值鏈分析、對手分析、環(huán)境分析、預(yù)警分析等等。戰(zhàn)略管理會計(jì)以其新興的思想、理論和方法,開始了管理會計(jì)的一場革命。從目前來看,它拓展了管理會計(jì)對象的范圍,適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,注重企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的最大化,對多樣化的信息從多方位、多角度進(jìn)行綜合分析和研究,代表著管理會計(jì)的發(fā)展趨勢,從而應(yīng)當(dāng)樹立戰(zhàn)略管理會計(jì)的觀念。

  管理會計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。隨著時間的推移,改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計(jì)應(yīng)用定會成為我國企業(yè)的內(nèi)在要求,管理會計(jì)也將不斷完善,在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

責(zé)任編輯:冠

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