論文摘要：在會計教學中，管理會計和財務管理重疊交叉內容較多，而兩者也存在著密不可分的必然聯(lián)系，但會計界對于管理會計和財務管理一直認為是兩個不同的領域。但筆者認為事實上，兩者是可以進行融合的。

　　論文關鍵詞：管理會計 財務管理 融合

　　管理會計產生與成本會計，是與強化企業(yè)內部經營管理，實現(xiàn)最佳經濟效益為最終目的，以企業(yè)經濟活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，從而實現(xiàn)對經濟過程的預測、對策、控制、責任考核評價等功能。應該說，管理會計是對企業(yè)內部經營的管理，其目的、職能和手段對企業(yè)而言都是必須的，但是由于我國企業(yè)的實際情況，管理會計未有系統(tǒng)開展，其眾多工作都為財務管理所執(zhí)行，因此，筆者認為，將管理會計融入財務管理，能更好地實現(xiàn)企業(yè)最佳經濟效益的目標。

　　一、將管理會計融入財務管理的理論基礎

　　財務管理是以價值形式對企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產經營活動進行的管理，是組織企業(yè)資金運動，處理財務管理的一項綜合性管理工作。因此，從財務管理和管理會計的概念可以看到，兩者均以經營活動及其價值表現(xiàn)為研究對象，研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的最大化。

　　眾所周知，企業(yè)生產經營活動本身是一種資金的運動過程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產所需商品，包括流動資產、固定資產、無形資產等資產；然后是生產，資金流入商品,形成可供銷售的商品；再是商品的銷售，又形成貨幣資金。而財務管理研究的對象正是企業(yè)再生產過程中的資金運動，包括籌資活動、投資活動、日常資金營運活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現(xiàn)形式，或者說資金運動是價值運動的表現(xiàn)形式，因此，財務管理就是以價值形式為研究對象。

　　如前所述，管理會計也是以價值為研究對象，通過對價值信息的處理加工，從而實現(xiàn)企業(yè)內部經營管理。因此，無論是財務管理和管理會計，都是對價值的研究，財務管理直接對價值運動進行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進行融合的，筆者認為，應當要將管理會計融入財務管理，不僅是因為兩者有一致的研究對象這一基礎，還因為管理會計關鍵是對價值是一種分析和反映，可以說更多的是在方法上的研究，而財務管理直接進行價值的實體管理，將管理會計融入財務管理更有利于財務管理的發(fā)展。

　　二、管理會計中有許多內容和財務管理內容重疊

　　目前，一般的教科書中，管理會計包括的內容為：成本性態(tài)分析、變動成本法、量本利分析、短期經營決策、投資項目決策、全面預算、成本控制系統(tǒng)、責任會計等方面內容。財務管理則包括：權益和負債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產管理、利潤及其分配管理、財務計劃和控制、財務分析等。在這些內容中,存在許多重疊：成本形態(tài)分析、變動成本法和本量利分析作為預測方法,在財務管理的利潤及其分配管理中也大量地運用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經濟批量模型的運用；資金時間價值與長期投資決策分析；全面預算和標準成本控制系統(tǒng)在財務管理的財務預測和控制中有運用；責任會計評價方法在財務績效考核中有運用。這許多內容的重疊也是導致管理會計雖然在企業(yè)中方法有應用而不系統(tǒng)的原因，因此，筆者認為，將管理會計融入財務管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善，有利于財務管理體系的完整性。

　　三、將管理會計融入財務管理

　　由于管理會計和財務管理的研究基礎的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，筆者認為，有必要將兩者進行融合。同時在前面已經分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側重于“技術”與“方法”；而財務管理是對價值實體的管理，更側重于決策時對“技術”和“方法”的“應用”。因此，筆者認為將管理會計融入財務管理較好。

　　筆者對于將管理會計融入財務管理的具體想法為：

　　1、對于重疊部分內容

　　由于前者側重于“技術”與“方法”，后者側重于決策時對技術與方法的應用，因此，筆者認為該部分內容可以列入財務管理，并在這些原理和方法闡述的基礎上進行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現(xiàn)值法和內涵報酬率法等資本預算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務管理后的闡述應加強，同時，財務管理在這些原理和方法的基礎上來進行證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務管理不但要在財務上運用這些方法，而且需要對方法本身進行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運用，也有利于其改進和完善。

　　2、對于非重疊部分

　　管理會計和財務管理上有部分內容非重疊，對于該部分內容，筆者認為可以將其納入財務管理中的財務預測，財務控制和財務考核。以上部分內容主要是管理會計中的預測分析、全面預算、標準成本控制系統(tǒng)和責任會計。事實上，企業(yè)進行的財務預測也必須進行銷售、成本和利潤的預測分析；財務控制中也少不了利用標準成本控制系統(tǒng)；財務考核中也必然會涉及責任會計的考核方法。因此，融合會使財務管理更趨向完善和整體效益；也會對企業(yè)的實際操作較有利。

　　除此之外，還有如平衡計分卡(BSC)業(yè)績考評體系、作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)成本管理（ABCM）、全面質量管理（TQM）和適時生產系統(tǒng)（JIT）等方法都可以被擴展到財務管理中。

　　平衡計分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計綜合評價企業(yè)業(yè)績的考核系統(tǒng)，由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財務指標，而平衡計分卡在考核企業(yè)業(yè)績時，引入了非財務指標。而現(xiàn)代財務分析指標體系中也必須加入非財務指標，平衡計分卡業(yè)績考評可以給財務分析和財務考核帶來一種新的視角，避免了單獨使用財務指標進行業(yè)績考核給企業(yè)帶來的短視行為，有助于實現(xiàn)企業(yè)的長期財務目標，進而有助于企業(yè)長期財務管理的良性運轉。

　　作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認，計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息；指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡和作業(yè)效能提高，從而實現(xiàn)財務管理成本效益的要求。

　　綜上所述，企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價值，財務管理的目的在于實現(xiàn)企業(yè)價值的增長，而依據價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計量、評價、報告為基礎，以規(guī)劃價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術、梳理管理與業(yè)務過程必然是其選擇，這也是管理會計融入財務管理的必然要求。

　　參考文獻：

　　1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明，《管理會計學》，中國人民大學出版社，2002年

　　2、荊新、王化成、劉俊彥，《財務管理學》，中國人民大學出版社，2002年

　　3、湯谷良、汪麗霞，財務會計、管理會計、成本會計與財務管理的分析與整合，北京財會，2003年第9期