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[摘要]創(chuàng)新管理會計(jì)首先要從市場及企業(yè)整體管理、企業(yè)價(jià)值等觀念上創(chuàng)新;其次在實(shí)際應(yīng)用中,要注意同實(shí)際相結(jié)合,提高會計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)及其對會計(jì)的重視程度。
[關(guān)鍵詞]管理會計(jì);創(chuàng)新;應(yīng)用
管理會計(jì)是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價(jià)值表現(xiàn)為對象,通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用。實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價(jià)等職能的一個(gè)會計(jì)分支。
一、創(chuàng)新管理會計(jì)的觀念
(一)市場觀念
傳統(tǒng)管理會計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上。注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計(jì)的目標(biāo),并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)。而進(jìn)入信息時(shí)代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈??茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會過時(shí),所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”。產(chǎn)品壽命大大縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高,市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)。因此,企業(yè)必須更新觀念,密切注視市場導(dǎo)向,加強(qiáng)研究市場動態(tài),根據(jù)市場需求的變動及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,以獲取市場競爭優(yōu)勢。
(二)企業(yè)整體觀念
為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,在激烈的市場競爭中立于不敗之地,企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng),各個(gè)子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的,但有時(shí)也會發(fā)生矛盾,這就要求必須把企業(yè)管理作為一個(gè)整體進(jìn)行分析。只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。管理會計(jì),必須根據(jù)上述要求,樹立整體觀念,從整體上分析和評價(jià)企業(yè)的管理活動。整體觀念的樹立,有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作,增強(qiáng)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致,減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此,管理會計(jì)的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析,而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系,為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務(wù)。
(三)動態(tài)管理觀念
在工業(yè)時(shí)代,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級管理結(jié)構(gòu),企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會計(jì)和財(cái)務(wù)等功能是分離的(即有嚴(yán)格的專業(yè)分工),加之信息傳遞和反饋手段落后,導(dǎo)致其應(yīng)變能力差,管理成本高昂。而在21世紀(jì)的信息技術(shù)時(shí)代,由于計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高,企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷。企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應(yīng)變策略。管理會計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)。必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的需要,樹立動態(tài)管理觀念,根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇,在動態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。
(四)企業(yè)價(jià)值觀念
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)管理是知識管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般只重視規(guī)章制度不同,知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的知識管理是強(qiáng)調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點(diǎn)的“軟”管理,而價(jià)值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容,它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。每一個(gè)成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神,用一種共同的價(jià)值觀來熏陶全體員工;企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造,必然對管理會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)帶來影響,促使管理會計(jì)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)更多地考慮到人的因素,以適應(yīng)戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍,有效地實(shí)現(xiàn)其過程控制。
二、推進(jìn)管理會計(jì)的發(fā)展
(一)重視管理會計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素
環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計(jì)的對象、任務(wù)和特征提供了一個(gè)新的認(rèn)識思路,另一方面,也正因?yàn)楣芾頃?jì)系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù),因此。公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離,董事會和監(jiān)事會的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化,董事會內(nèi)的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預(yù)算委員會等機(jī)構(gòu)俱全并且發(fā)揮作用),勢必會更有效地發(fā)揮管理會計(jì)的作用。此外,還要深入研究在現(xiàn)行社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會計(jì)的定位問題,既要?jiǎng)?chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會計(jì)。又要使管理會計(jì)的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。
(二)管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的協(xié)調(diào)問題
在管理活動中,創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成。現(xiàn)在這兩個(gè)方面都存在嚴(yán)重不足,尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時(shí)地予以規(guī)范。例如:財(cái)務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快,但如何使其運(yùn)作更為有效,還沒有與傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)(包括管理會計(jì)系統(tǒng))的改造結(jié)合起來考慮。
企業(yè)改制中雖然成立了董事會和監(jiān)事會,但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性。離不開董事會和監(jiān)事會成員的財(cái)務(wù)和會計(jì)知識背景,否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績的職責(zé)。
現(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計(jì)制度的有效性取決于CEO的態(tài)度。從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看,內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對監(jiān)事會或董事會負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司,是否應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會;審計(jì)委員會的權(quán)限和職業(yè)如何清晰地界定,使其保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性;審計(jì)委員會的運(yùn)作如何與管理會計(jì)系統(tǒng)相互配合,以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率,這些都需要探討和實(shí)踐。
(三)充分認(rèn)識會計(jì)信息的“準(zhǔn)公共物品”性質(zhì)
公開披露的財(cái)務(wù)會計(jì)信息和管理會計(jì)信息,在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在,政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此,不僅是財(cái)務(wù)會計(jì)信息,對管理會計(jì)信息的規(guī)范性,政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面,從信息市場的角度來說,會計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者,所以會計(jì)信息的提供從根本上說會形成“買方市場”?,F(xiàn)在會計(jì)信息的提供者卻或多或少是一種“賣方市場”的心態(tài),“我提供什么,你得接受什么”。然而,無論是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告還是管理會計(jì)報(bào)告,任何改進(jìn)若不聽取廣大信息需求者的意見。終將于事無補(bǔ)、勞民傷財(cái)。因此,建議設(shè)立專門機(jī)構(gòu)使會計(jì)信息的需求調(diào)研經(jīng)常化,除不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告(強(qiáng)制性信息報(bào)告)外。還要逐步對管理會計(jì)信息的搜集、加工、處理,以及需要公開發(fā)布的管理會計(jì)信息的披露(非強(qiáng)制性信息報(bào)告)提供各種指南。以利于提高管理會計(jì)基本概念范疇的規(guī)范性和管理會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作的效率。
三、強(qiáng)化管理會計(jì)的應(yīng)用
(一)管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合
管理會計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣,形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的“成本否決法”,從管理會計(jì)理論角度來看沒有太多新意,但在實(shí)際應(yīng)用中取得了很大成功。所以需及時(shí)總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)。形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果,并從中找出管理會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律,以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行,促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高,最終有利于管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。
(二)進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計(jì)教育,提高會計(jì)人員素質(zhì)
雖然二十多年來。我國管理會計(jì)取得了很大的成效,但要真正使管理會計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用,必須提高會計(jì)人員素質(zhì)。造就一支專業(yè)的管理會計(jì)人員隊(duì)伍。在知識經(jīng)濟(jì)的條件下。企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體,管理會計(jì)人員的職能大大擴(kuò)展,要求管理會計(jì)人員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學(xué)校教育中,要重視管理會計(jì)學(xué)科的教育,在經(jīng)濟(jì)類、管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會計(jì)學(xué)科,改革現(xiàn)有的管理會計(jì)教材,解決成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題,引進(jìn)案例教學(xué)方法,增強(qiáng)所學(xué)模型的實(shí)用性。同時(shí)。應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育,我國現(xiàn)有會計(jì)人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計(jì)教育,20世紀(jì)80年代以前的會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會計(jì)內(nèi)容比較簡單,因此,對會計(jì)人員的后續(xù)教育是提高會計(jì)人員素質(zhì)的一條途徑。此外。應(yīng)早日建立管理會計(jì)師職格考試制度。促進(jìn)管理會計(jì)人員的培育、職格認(rèn)證和選拔。
(三)改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會計(jì)意識
提高管理會計(jì)的應(yīng)用水平,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。應(yīng)該建立一定的社會約束機(jī)制,促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計(jì)應(yīng)用;各級政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時(shí)應(yīng)適當(dāng)添加管理會計(jì)的內(nèi)容;經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中適當(dāng)增加管理會計(jì)方面的知識;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對會計(jì)工作和會計(jì)人員的認(rèn)識。
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