會計年終結(jié)賬即所謂的財務(wù)年終決算，歲末年初是企業(yè)財務(wù)人員一年中最繁忙的時候，有許多工作要做：不但要清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)；而且要對賬、結(jié)賬一直到最后編制財務(wù)會計報告。在這一系列工作中，有一些應(yīng)注意的問題，尤其是涉稅事項的調(diào)整應(yīng)值得我們關(guān)注。以下是從企業(yè)財務(wù)、鑒證機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)角度對企業(yè)涉及所得稅事項調(diào)整處理的分析，筆者認(rèn)為這種多角度的分析，有利于正確把握和理解相關(guān)政策的規(guī)定，避免涉稅風(fēng)險。
　　企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：

　　（一）結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；

　　（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

　　（三）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量；

　　（四）房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

　　（五）在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

　　（六）需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。

　　企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實(shí)，查明財產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項結(jié)算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲備情況、各項投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資和結(jié)算款項進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

　　（一）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

　　（二）依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

　　（三）檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行；

　　（四）對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；

　　（五）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。

　　在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會計報告時，對經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

　　二、不同角度的應(yīng)納稅額的理解

　　1、企業(yè)財務(wù)角度的應(yīng)納稅額的計算公式：財務(wù)決算后的利潤總額×規(guī)定的所得稅稅率=會計本期所得稅費(fèi)用

　　2、鑒證機(jī)構(gòu)審計角度的應(yīng)納稅額的計算公式：審定后（審計調(diào)整后）的利潤總額×規(guī)定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費(fèi)用

　　3、稅法角度的應(yīng)納稅額的計算公式：

　　所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額×規(guī)定的所得稅稅率=稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額我們可以從上面三個計算公式可以清晰看出三者計算的口徑存在著很大的差異，計算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調(diào)整，審計機(jī)構(gòu)是在會計利潤的基礎(chǔ)上作了一定程度的審計調(diào)整，而匯算清繳機(jī)構(gòu)和納稅檢查機(jī)關(guān)是在會計利潤的基礎(chǔ)上作相應(yīng)的納稅調(diào)整，從而得出了不同的應(yīng)稅所得，計算出不同的稅額。以下便是從這三者涉稅調(diào)整所秉承的原則為出發(fā)點(diǎn)，分別舉例闡述。

　　三、企業(yè)財務(wù)年終自查涉稅調(diào)整的原則和舉例：

　　近年來，隨著《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準(zhǔn)則（以下簡稱“會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則”）的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施，有關(guān)會計要素的確認(rèn)和計量原則發(fā)生了一些變化；同時，國家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此，使得會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　由于會計與稅收的目的不同，對某項收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定會存在一定的差異，但如果差異過大，會增加納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整的成本。為此，經(jīng)協(xié)調(diào)，國家稅務(wù)總局最近下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號），對貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進(jìn)一步明確。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）就企業(yè)執(zhí)行會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則，并結(jié)合國稅發(fā)[2003]45號文件中涉及的有關(guān)問題，對接受捐贈、對外捐贈、銷售退回、提取和轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金、發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性損害等交易或事項的會計處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜作了詳細(xì)的解答。

　　該規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)所涉及上述交易或事項的會計處理及相關(guān)納稅調(diào)整；對于未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)，在涉及本問題解答中相關(guān)事項的會計處理及納稅調(diào)整時，應(yīng)比照本問題解答的規(guī)定辦理。

　　企業(yè)對涉及到問題解答（三）中的有關(guān)交易或事項，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準(zhǔn)則和本問題解答中規(guī)定的原則確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅金額。如果報告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會計核算并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目；如果報告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。