【摘　要】文章主要分析了管理會計的方法體系和構(gòu)建有中國特色的管理會計理論與方法體系，以期對管理會計的發(fā)展進行理論上的指導。

　　【關(guān)鍵詞】管理會計 體系 理論

　　一、管理會計的方法體系

　　1、模型模擬方法在管理會計研究中的廣泛應用

　　模型的作用就在于利用它可以加深對事物本質(zhì)的了解。模型化實際上是一種實驗方法，由于管理會計研究對象，尤其是社會系統(tǒng)具有的復雜性以及社會價值觀的影響，使得管理會計研究注重模型模擬方法，即運用一定的數(shù)學方法對被研究的對象進行比較精確的定量描述，對有關(guān)資料進行加工、改造，找出變量之間的相互依存相互制約的關(guān)系，以提高預測的科學性，為最優(yōu)化決策提供依據(jù)。常用的模型主要有存貨控制模型、利用線性規(guī)劃進行最優(yōu)決策的模型、量—本—利分析模型等。這些模型把復雜多變的現(xiàn)實單純化、抽象化，從而有助于對對象的認識。但是，它存在一定的缺陷。模型的構(gòu)建離不開一定的假設(shè)，而這些假設(shè)和實際情況經(jīng)常是不相符的，其次，為了兼顧各種決策變量，模型日漸復雜化，難以為決策者理解和掌握，從而也就脫離了實際。

　　2、注重實證研究

　　管理會計的務實性決定了管理會計研究需要進行大量深入細致的調(diào)查、考察、訪問與科學的實驗設(shè)計，需要獲得反映管理實務的信息資料并加以科學的分析，實證研究相比規(guī)范研究而言，在管理會計領(lǐng)域更有用武之地。但是，這種研究也有其局限性。因為以經(jīng)濟學為基礎(chǔ)的實證研究主要是以計量經(jīng)濟學為主要技術(shù)手段，且計量經(jīng)濟學方法基本上屬于“線性分析”的范疇，而實際中對一些管理會計系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)”缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統(tǒng)中社會人文因素對研究變量的影響，使得管理會計信息和管理決策之間的相關(guān)性降低。為了適應新的經(jīng)濟環(huán)境和現(xiàn)實需要，更好地解決現(xiàn)代管理會計理論與實際脫節(jié)的問題，許多專家學者提倡在實證研究的基礎(chǔ)上進一步采用“實地研究”和“案例研究”方法。“案例研究”方法是研究人員通過對一些成功企業(yè)經(jīng)營管理的有關(guān)資料的搜集、整理，寫出詳細的研究報告和有關(guān)分析結(jié)果，并以此指導管理會計實踐和管理會計教學的一種研究方法。

　　3、注重跨學科研究

　　管理會計的本質(zhì)是把會計信息運用到管理中，其目的是提高企業(yè)內(nèi)部管理決策水平，因此它必然與管理學，經(jīng)濟學，組織行為學等學科關(guān)系密切。新古典經(jīng)濟學的理論方法結(jié)構(gòu)被引入管理會計，產(chǎn)生了管理會計中諸如“經(jīng)濟人”、“相關(guān)成本”、“機會成本”、“邊際成本”、“邊際收入”、“增量現(xiàn)金流量”等許多十分重要的概念，奠定了管理會計的基本理論基礎(chǔ)。在這些理論概念和方法基礎(chǔ)上，管理會計的研究向著精密的數(shù)量化技術(shù)方法的方向發(fā)展。高等數(shù)學、運籌學和數(shù)理統(tǒng)計學的許多數(shù)量方法被引入和應用于管理會計決策與控制模型的構(gòu)建和使用之中。經(jīng)濟學的代理人說應用于管理會計研究，就產(chǎn)生了“委托—代理”模型，通過該模型可以確定最佳激勵方式和業(yè)績考核方案?？茖W管理理論運用于管理會計，創(chuàng)造了盈虧平衡分析、量本利分析等科學方法，西蒙的決策理論提出了“令人滿意的”準則取代最優(yōu)化的決策準則。組織行為理論認為人是有感情、思想、需求、好惡的“社會人”，在管理會計決策、計劃與責任會計中都具體反映了組織行為理論的應用。

　　二、構(gòu)建有中國特色的管理會計理論與方法體系的討論

　　我國管理會計研究應立足于我國企業(yè)實踐，超越“就會計論會計”的局限，應用多種理論和多種研究方法，研究和解決企業(yè)實踐需要解決的問題，總結(jié)企業(yè)管理會計實踐經(jīng)驗口構(gòu)建有中國特色的管理會計理論與方法體系，是推廣與發(fā)展管理會計的根本途徑。

　　1、中國管理會計的定位——以效益為中心的成本動態(tài)管理

　　西方國家管理會計己經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平，這與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。如前所述，在中國管理會計幾十年的發(fā)展歷程中，成本管理是運用最多，最有群眾基礎(chǔ)的。因此，以成本及其管理為基礎(chǔ)，努力提高企業(yè)經(jīng)濟效益，是符合我國目前企業(yè)界對管理會計的普遍認識的，管理會計并不完全是泊來的，而是在我國受到廣泛重視的，看得見、摸得著的成本管理。企業(yè)要想在市場中獲得更大的利潤，就必須樹立成本確定市場的觀念，充分發(fā)揮成本決策功能，這是市場經(jīng)濟的客觀要求。成本管理還應與企業(yè)的整體效益聯(lián)系起來，以動態(tài)成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產(chǎn)出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，無論是成本的降低還是成本的提高，只要能夠使企業(yè)的效益提高就是一種好辦法，企業(yè)要從效益的角度去決定成本的升降，以效益為中心進行成本的動態(tài)管理。

　　2、傳統(tǒng)管理會計的相關(guān)性依然存在

　　現(xiàn)代管理會計新的領(lǐng)域在我國還處于介紹探索階段，新領(lǐng)域在我國很少得到應用。以決策會計為主的基礎(chǔ)管理會計，由于相關(guān)性在我國并沒有消失，我國目前是處于多層次的生產(chǎn)力和多層次的生產(chǎn)關(guān)系并存的狀態(tài)，總體上生產(chǎn)力發(fā)展水平低下，以決策會計為主的基礎(chǔ)性管理會計內(nèi)容在我國還沒有過時，如應用得好，它必當促進我國企業(yè)管理水平。一方面，我們對于傳統(tǒng)管理會計技術(shù)與方法應大力推廣；另一方面，對符合條件的相對發(fā)達的企業(yè)，鼓勵其嘗試使用創(chuàng)新的管理會計技術(shù)方法并逐步實現(xiàn)自我創(chuàng)新。

　　3、中國管理會計的設(shè)計與應用，應加大政府指導力度

　　我國管理會計理淪和實踐與西方存在很大差距，其重要原因是我國缺乏專門的管理會計機構(gòu)，可建議把中國會計學會的管理會計委員會和中國成本研究會兩個組織合并成一個獨立的管理會計團體或組織機構(gòu)；如果成立有困難，也可以在中國會計學會下建立一個管理會計二級分會，來組織、協(xié)調(diào)、指導我國管理會計的研究和推廣工作，制訂和頒布指導性的管理會計原則和規(guī)范。管理會計主要服務于企業(yè)內(nèi)部，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，這一特性決定了管理會計受到法律的約束程度不會也沒必要像財務會計那樣嚴格，更沒有必要制訂統(tǒng)一的管理會計制度規(guī)范管理會計信息，但是，考慮到我國會計工作樂于應用法律規(guī)范的慣例，制訂指導性的制度來引導企業(yè)管理會計的運行是十分必要的，至少我們應規(guī)定管理會計的原則，這對于管理會計的推廣及創(chuàng)新是具有重要的意義的。此外，應盡快開展和組織注冊管理會計師考試，為培養(yǎng)和造就我國管理會計專門人才、促進管理會計實務向縱深發(fā)展起應有的推動作用。

　　4、中國管理會計研究方法及其創(chuàng)新

　　中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于對國外理論的翻譯介紹。如前所述，在20世紀80年代以前，我國也有管理會計的實踐，但很少有人去認真加以總結(jié)，并把它上升到理論高度。進入80年代以后，我們主要是研究西方的管理會計動向，而忽略了對整個管理會計理論體系的研究，只有引進，而未對管理會計理論產(chǎn)生的社會經(jīng)濟環(huán)境聯(lián)系我國的實際進行中國式研究，中國管理會計研究成果要走向國際，必須在管理會計研究方法上有所突破和創(chuàng)新。中國特色管理會計的研究方法應該是：深入企業(yè)實地，將規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合，以實證分析檢驗規(guī)范研究的有效性，以規(guī)范研究對實證研究的結(jié)果加以解釋和升華，即經(jīng)驗—規(guī)范—經(jīng)驗模式。它彌補了我國傳統(tǒng)的規(guī)范研究方法因缺乏經(jīng)驗檢驗而實踐性差的缺陷，也彌補了目前西方受實用主義影響重經(jīng)驗研究而不重規(guī)范研究而導致的案例研究難以推廣的不足，綜合了規(guī)范研究與經(jīng)驗研究各自的長處。經(jīng)驗研究充分發(fā)揮其科學性、客觀性的特點，規(guī)范研究充分發(fā)揮其抽象邏輯思維、發(fā)散思維、創(chuàng)造思維的特征，兩種方法有機結(jié)合，既有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行，也有利于管理會計的進一步發(fā)展口管理會計的中國特色不僅是我國管理會計理論研究的重大課題，也應當引起管理會計實務工作者的重視。本文從歷史、文化、社會等層面對這一問題進行了初步考察和粗淺的思考，但是，管理會計的中國特色及具有中國特色的管理會計理論與方法體系，是一個不斷發(fā)展的過程，隨著改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，其內(nèi)容及表現(xiàn)將會更加豐富，有待我們不斷地研究和總結(jié)。

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