新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》自2009年1月1日開始實施。新《條例》、新《細則》關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅政策都有新的規(guī)定，尤其對分包工程營業(yè)稅的繳納有了新的變化，建筑施工企業(yè)只有充分領(lǐng)會文件精神，才能符合國家新稅收要求并為企業(yè)帶來有效的稅收利益。

　　2009年新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。而且財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布下發(fā)并于2009年1月1日起施行的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》，也在第十一條規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

　　對比新舊營業(yè)稅細則，我們不難發(fā)現(xiàn)，舊細則第十一條規(guī)定“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人”；而新細則對第十一條進行了完善，矯正了以往一律以承包承租人掛靠人為納稅人的規(guī)定，補充了如果是承包人以發(fā)包人的名義“對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的”，則以發(fā)包人為納稅人的規(guī)定。

　　綜合以上考慮，一般情況下，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人價款后的余額為營業(yè)額。分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。如果承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，則發(fā)包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，在與分建方辦理已完工程價款結(jié)算時，還應(yīng)以與分建方結(jié)算的工程價款為依據(jù)計算并代扣代繳其營業(yè)稅，并向分建方提供《建筑業(yè)總承包及分包單位結(jié)算工程款完稅證明》。但如果承包人不是以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的，則以承包人、掛靠人、承租人為納稅義務(wù)人，而不再由發(fā)包方繳納稅款并提供完稅證明。

　　因此施工企業(yè)的財務(wù)人員要對分包工程納稅義務(wù)的認識要加以區(qū)分，防范在實際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分建方不接受代扣代繳等不規(guī)范行為而導(dǎo)致的漏稅或重復(fù)納稅現(xiàn)象。

　　現(xiàn)階段施工企業(yè)的會計核算主要依據(jù)的是2006年頒布實施的新企業(yè)會計準則，其中2006年頒布的《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》僅僅是對原有會計準則的修訂。然而，無論是在原來的《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》，還是在2006年頒布的新企業(yè)會計準則中均沒有對分建工程的會計核算作出明確的規(guī)定。

　　目前在施工企業(yè)會計實務(wù)操作中，對分包工程的會計處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。

　　比較而言，第一種作法的特點是全面反映了總包單位的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的；第二種作法卻沒有全面反映總包方的收入與費用。因此，承包方企業(yè)在核算分建工程在各會計期間的營業(yè)收入與費用時，可按照第一種作法的進行賬務(wù)處理�，F(xiàn)舉例說明。

　　例：A建筑施工公司承包一項工程，工期12個月，總承包收入10000萬元，其中裝修工程1000萬元，由B公司分建（由A公司代扣代繳營業(yè)稅）；其中結(jié)構(gòu)分包工程1000萬由C公司承包（由C公司自行繳納營業(yè)稅）。A公司完成工程累計發(fā)生合同成本7500萬元，項目在當年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：

　�、貯公司對完成項目發(fā)生成本費用的成本清單做會計分錄，

　　借：工程施工——合同成本——清單成本（自建） 75，000，000

　　貸：原材料等 75，000，000

　　A公司在收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時，

　　借：銀行存款 100，000，000

　　貸：工程結(jié)算 100，000，000

　�、谟嬏釥I業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，

　　計提營業(yè)稅金＝（10000－2000）x3％＝240（萬元）

　　應(yīng)代扣營業(yè)稅＝1000x3％＝30（萬元）

　　借：營業(yè)稅金及附加 2，400，000

　　應(yīng)付賬款 300，000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 2，400，000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅（代扣代繳）300，000

　�、劾U納營業(yè)稅時，

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 2，400，000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅（代扣代繳）300，000

　　貸：銀行存款 2，700，000

　　④對B分建工程完工驗工結(jié)算時，

　　借：工程施工——合同成本——B清單成本 10，000，000

　　貸：應(yīng)付賬款 10，000，000

　�、葜Ц豆こ炭顣rA公司要扣除代B公司代扣代繳的營業(yè)稅稅額，

　　借：應(yīng)付賬款——B 970，000

　　貸：銀行存款 970，000

　�、迣�C公司結(jié)構(gòu)分包工程款進行結(jié)算（A公司不作為營業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人，不必扣除分包稅金）

　　借：工程施工——合同成本——C分建成本 10，000，000

　　貸：銀行存款 10，000，000

　�、逜公司確認該項目收入與費用時，

　　借：主營營業(yè)成本 95，000，000

　　工程施工——合同毛利 5，000，000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100，000，000

　�、吖こ掏旯�，A公司將工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平，

　　借：工程結(jié)算 100，000，000

　　貸：工程施工——合同成本——清單成本（自建） 75，000，000

　　工程施工——合同成本——B清單成本 10，000，000

　　工程施工——合同成本——C分建成本 10，000，000

　　工程施工——合同毛利 5，000，000