摘 要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。此次頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)透明度、提升我國(guó)資本市場(chǎng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體特點(diǎn)，并提出了相關(guān)建議。

　　關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則；特點(diǎn)；對(duì)策

　　經(jīng)過(guò)十多年的努力，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)已初具規(guī)模, 2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。它標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正接軌并達(dá)到趨同的目標(biāo)，建立了一套較為科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)體系，這將是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的又一新的里程碑。

　　1 新準(zhǔn)則的內(nèi)容概括

　　完善后的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成。基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類(lèi)。而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南則類(lèi)似于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，主要對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制和報(bào)表的填報(bào)等操作層面的內(nèi)容做出示范性指導(dǎo)。

　　2 新準(zhǔn)則的總體特點(diǎn)

　?。?）既體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，又考慮了中國(guó)的國(guó)情。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率而不僅僅是營(yíng)運(yùn)效果，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，首次構(gòu)建了比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

　?。?）基本準(zhǔn)則作為概念框架的地位得到確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(CF)，是指一套可用來(lái)指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。其作用是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，為尚未頒布準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決提供參考性框架，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任和理解等。從我國(guó)基本準(zhǔn)則（新準(zhǔn)則）來(lái)看，概念框架的內(nèi)容基本都包括進(jìn)去了，而且新準(zhǔn)則第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理”，顯然，這是概念框架的兩個(gè)作用。

　?。?）確定了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。新準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿(mǎn)足有關(guān)各方的信息需要，有助于信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，反映了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體特征是決策有用性；規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)提供信息的內(nèi)容是有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等；反映我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”之間的權(quán)衡與兼顧。

　?。?）具有很強(qiáng)的可操作性。從1992年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》起至2005年底，我國(guó)先后頒布了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期間有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還進(jìn)行了修訂，實(shí)際工作中經(jīng)常遇到會(huì)計(jì)政策變更要調(diào)賬、調(diào)表問(wèn)題，增加了會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作的難度，使得處理出來(lái)的會(huì)計(jì)信息由于經(jīng)常調(diào)整，其嚴(yán)肅性也大打折扣。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一現(xiàn)象作了徹底的改觀。不僅對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。由于此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)，經(jīng)過(guò)了較長(zhǎng)時(shí)間的思考和完善，其科學(xué)性有助于該準(zhǔn)則的運(yùn)用在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定性。

　?。?）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于規(guī)范我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展。

　　金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，一直以來(lái)是各國(guó)政策制訂部門(mén)的重要工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立，標(biāo)志著我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具特別是衍生工具會(huì)計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)揭示和披露交易決策的相關(guān)信息，引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作，提高金融信息可比性和透明度。

　　3 建議

　?。?）完善會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中, 增加了大量的職業(yè)判斷和信息披露工作, 并且給予了企業(yè)更大的自主權(quán)來(lái)調(diào)整其會(huì)計(jì)政策。因此,會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí),以不斷增強(qiáng)其業(yè)務(wù)判斷及業(yè)務(wù)處理能力; 另外, 在此基礎(chǔ)上還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè), 從思想上遏制利用各種手段操縱會(huì)計(jì)信息損害投資者利益的做法, 以提升會(huì)計(jì)的誠(chéng)信度。

　?。?）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境。

　?、偌訌?qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。從某種意義上說(shuō)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的治理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

　　②加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管。企業(yè)行為的不規(guī)范，市場(chǎng)交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問(wèn)題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開(kāi)化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)治理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

　?。?）進(jìn)一步健全和完善相關(guān)法律。在執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的同時(shí)，加大監(jiān)管力度。財(cái)政、審計(jì)等國(guó)家機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)單位進(jìn)行檢查和審計(jì)時(shí)要以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本衡量標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督；財(cái)政業(yè)務(wù)主管部門(mén)要對(duì)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期或不定期的考試考核，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)；要進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)不設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿和有賬外賬的單位，依照會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)處罰。

　?。?）企業(yè)必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，以符合新準(zhǔn)則的要求。新準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方的界定上，無(wú)論是在內(nèi)涵上還是外延上都對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行了一定程度的深化和細(xì)化，例如現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方有：①“直接或間接控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；②合營(yíng)企業(yè)；③聯(lián)營(yíng)企業(yè)；④主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；⑤受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)”，而新準(zhǔn)則對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化分類(lèi)和補(bǔ)充之后變?yōu)?條，而將現(xiàn)行準(zhǔn)則的第一條直接明確細(xì)分為3條：①該企業(yè)的母公司；②該企業(yè)的子公司；③與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。還增加了3條：“對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方”、“對(duì)企業(yè)施加重大影響的投資方”以及“該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”。另外，新準(zhǔn)則還對(duì)“主要投資者個(gè)人”、“關(guān)鍵管理人員”和“與主要投資者或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員”等概念進(jìn)行了明確的界定。除此之外，在不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容中增加了“與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者”

　　總的來(lái)說(shuō)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范提出了更高的要求，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革，它可能會(huì)在很大程度上改變財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生較大的變化，從整體上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司業(yè)績(jī)的含金量，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康、有序發(fā)展。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，具有積極的意義。