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【摘要】 網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展改變了企業(yè)向會計(jì)信息使用者傳遞信息的方式,由傳統(tǒng)的紙質(zhì)報(bào)告變?yōu)橐曰ヂ?lián)網(wǎng)作為新型傳播媒介;由定期發(fā)布變?yōu)榧皶r(shí)實(shí)時(shí)發(fā)布。由此可見,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的方式和模式日益多樣化,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的會計(jì)信息更加具有相關(guān)性和可靠性的特點(diǎn),使其成為今后財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢。本文通過SWOT分析法具體探討了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)劣勢和面對的機(jī)遇和挑戰(zhàn),并針對其劣勢和威脅提出了應(yīng)對措施。
【關(guān)鍵詞】 決策有用性;網(wǎng)絡(luò)會計(jì);網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告;SWOT分析法;XBRL
隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)革命推動世界經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)數(shù)字化時(shí)代,世界各地經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益緊密。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來,會計(jì)環(huán)境在這個(gè)新的時(shí)代中也發(fā)生了巨大的改變。會計(jì)信息使用群體越來越重視會計(jì)信息的有用性,通常稱為決策有用性。因此,財(cái)務(wù)信息決策有用性是當(dāng)前信息使用者對會計(jì)信息質(zhì)量的最基本的要求,而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在應(yīng)對信息的相關(guān)性、準(zhǔn)確性以及資金的高速流動性方面都存在缺陷,這就需要一種新的財(cái)務(wù)報(bào)告模式來彌補(bǔ)傳統(tǒng)的不足。在信息用戶需求和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的推動下,計(jì)算機(jī)、Internet、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用更為廣泛和深入,企業(yè)會計(jì)產(chǎn)生了一個(gè)新的發(fā)展趨勢——網(wǎng)絡(luò)會計(jì)。在這一新趨勢下,人們獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息的主要方式開始轉(zhuǎn)為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告,對于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息決策有用性這一觀點(diǎn)已經(jīng)得到大家的認(rèn)可。本文將對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)劣勢和面臨的機(jī)遇和威脅進(jìn)行深入、系統(tǒng)地分析,通過SWOT分析法最終得出,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告帶來的財(cái)務(wù)信息決策有用性及其網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的興起,使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)行成為必然和可能。
一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告興起的背景
信息使用者獲取企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)新信息主要是通過企業(yè)對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)出現(xiàn)以前,企業(yè)幾乎都是以紙質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告向信息使用者傳遞相關(guān)信息。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,信息經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,電子商務(wù)日趨成熟,衍生金融工具不斷出現(xiàn),電子貨幣和支付工具誕生……這些使得信息使用者對會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性都有了更高的要求,會計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到最終財(cái)務(wù)信息的決策有用性上。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式在新環(huán)境下已顯不足,缺陷越來越明顯,不論是信息提供者還是使用者都希望報(bào)告模式得到改進(jìn)和完善,加之網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展為會計(jì)信息系統(tǒng)提供了最大限度的全方位的信息支持,網(wǎng)絡(luò)會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。從本質(zhì)上講,網(wǎng)絡(luò)會計(jì)就是一個(gè)基于互聯(lián)網(wǎng)的會計(jì)信息系統(tǒng),其核心價(jià)值在于解決會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性這兩個(gè)關(guān)鍵問題。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生改變了財(cái)務(wù)信息的獲取與利用方式,為財(cái)務(wù)報(bào)告的呈報(bào)方式和模式的改進(jìn)提供了契機(jī)。
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是伴隨著網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的誕生而出現(xiàn)的,是時(shí)代發(fā)展的必然產(chǎn)物。Eliott(1992,1994)和Wallman(1995,1997)最早研究了網(wǎng)絡(luò)等新技術(shù)對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。Eliott認(rèn)為信息技術(shù)改變了商業(yè)交易運(yùn)作的方式,這種變化也要求外部報(bào)告也有所變革。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,通過INTERNET與數(shù)據(jù)庫和報(bào)告分析技術(shù)的結(jié)合和相互的支持,公開披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和各項(xiàng)經(jīng)營情況,信息更為豐富和及時(shí),滿足了不同利益群體的不同需求和要求。從此,傳播和獲取財(cái)務(wù)報(bào)告的媒介從紙質(zhì)開始走向互聯(lián)網(wǎng),財(cái)務(wù)報(bào)告制度也從傳統(tǒng)的定期發(fā)布到現(xiàn)在的及時(shí)發(fā)布。這種更加個(gè)性化、針對性、時(shí)效性和智能性的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)成為國內(nèi)外企業(yè)和會計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)。
二、對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的SWOT分析
從國內(nèi)外各類文獻(xiàn)、書刊及網(wǎng)絡(luò)可以了解到,目前已經(jīng)有眾多的學(xué)者對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)越性和存在的相關(guān)問題等方面都做過深入細(xì)致的研究,不過他們更多的是把目光集中在了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告相對于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)越性和它所面臨的機(jī)遇方面。但是任何新事物的出現(xiàn)都有雙面性,外部環(huán)境在提供給網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告更多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí),也并存著一些潛在的威脅和挑戰(zhàn)。因此,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告將在優(yōu)劣勢伴生、機(jī)遇和威脅共存的環(huán)境下存在和發(fā)展。
下面,筆者將用SWOT分析,即態(tài)勢分析對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行探討。將網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告自身具有的特點(diǎn)和會計(jì)外部環(huán)境有機(jī)結(jié)合,用來確定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告自身的優(yōu)勢(strength)、劣勢(weakness)、機(jī)會(opportunity)和威脅(threat),明確網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向。
?。ㄒ唬┚W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告自身的優(yōu)勢分析(strength)
1.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和時(shí)效性:這是指網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息更為及時(shí)、實(shí)時(shí),大大提高了會計(jì)信息時(shí)效性。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來和衍生金融工具的推陳出新,資本市場競爭更為激烈。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的不確定性因素越來越多,這使得企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用群體更加重視所獲得會計(jì)信息的時(shí)效性。而傳統(tǒng)的定期財(cái)務(wù)報(bào)告制度和靜態(tài)性的紙質(zhì)報(bào)告,已經(jīng)滿足不了人們的要求。
相比之下,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告突破了空間和時(shí)間的局限,一方面,從會計(jì)信息提供者角度看, 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告具有實(shí)時(shí)跟蹤功能,用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能實(shí)時(shí)采集、加工會計(jì)信息,實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)處理的一體化,縮短了會計(jì)財(cái)務(wù)信息的生成、傳輸、獲取的時(shí)間,從而在財(cái)務(wù)報(bào)告的最終編制和發(fā)布時(shí)間上優(yōu)于傳統(tǒng)報(bào)告;另一方面,從會計(jì)信息使用者角度看,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告具有實(shí)時(shí)跨越時(shí)空傳輸?shù)墓δ?。會?jì)信息使用者可以進(jìn)入企業(yè)網(wǎng)站點(diǎn)擊相關(guān)的網(wǎng)點(diǎn),獲取財(cái)務(wù)報(bào)告的信息,并進(jìn)行比較分析,及時(shí)作出預(yù)測和決策。
2.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的動態(tài)性和低成本性:這是指網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的方式和模式動態(tài)化,報(bào)告的呈報(bào)更加方便靈活,而且也降低了報(bào)告的編制成本和呈報(bào)成本。
動態(tài)性表現(xiàn)在兩個(gè)方面:財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)模式的動態(tài)性和呈報(bào)方式的動態(tài)性。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告改變了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)的模式和方式,從定期發(fā)布模式到及時(shí)發(fā)布模式,從紙質(zhì)呈報(bào)到電子網(wǎng)絡(luò)呈報(bào)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展及普及使得會計(jì)核算工作走上了無紙化階段,超越傳統(tǒng)方式,企業(yè)將會計(jì)報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)信息存儲在企業(yè)的數(shù)據(jù)庫和相關(guān)網(wǎng)站上,通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告無需印制成冊和刊登公布。這是從傳統(tǒng)的靜態(tài)化模式向動態(tài)化模式的轉(zhuǎn)變。動態(tài)化傳遞信息模式更加方便快捷,使用也更靈活,這都節(jié)約了人力物力資源,從而降低了成本。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告使得“成本效益原則”得到了最優(yōu)體現(xiàn)。
3.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的針對性和互動性:INTERNET 實(shí)現(xiàn)了人機(jī)對話交流,提供了多種互動交流模式?;有允蔷W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要特征。會計(jì)信息使用者和提供者之間可以更為直接地交流,充分了解到供需信息。雙方的互動性增強(qiáng)了信息的針對性。信息提供者一方不再傳統(tǒng)地編制和提供統(tǒng)一固定的財(cái)務(wù)報(bào)告格式,在傳統(tǒng)報(bào)告模式的通用性基礎(chǔ)上更加具有針對性。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告使企業(yè)更好地滿足了日益?zhèn)€性化,為特殊性信息使用者的要求提供了技術(shù)保證。信息使用者一方則可以根據(jù)自己實(shí)際需要和要求、決策模型等來重新組合企業(yè)提供在網(wǎng)絡(luò)上的數(shù)據(jù),然后對其篩選加工處理,這改變了傳統(tǒng)的信息使用者被動地接受統(tǒng)一格式的局面。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的這個(gè)特點(diǎn)提升了信息使用者的反饋價(jià)值。
4.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性和廣泛性:這是指網(wǎng)絡(luò)會計(jì)在線數(shù)據(jù)庫包括了企業(yè)的所有財(cái)務(wù)及其非財(cái)務(wù)信息,突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的種種約束。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告無法反映非數(shù)字化的信息,無法反映報(bào)告的生成程序和數(shù)據(jù)處理方法等方面的信息。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)下,企業(yè)實(shí)時(shí)輸入與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的所有數(shù)據(jù)源,存入企業(yè)專用數(shù)據(jù)庫,生成與信息使用者相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。同時(shí),也揭示了非財(cái)務(wù)信息如:企業(yè)的預(yù)測信息,管理信息,資金籌備信息等。這都彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的不足和空缺,有效地?cái)U(kuò)大了會計(jì)報(bào)表和輔助信息含量,提供更加豐富完整,滿足不同層次的信息使用者。
5.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性:可靠性是會計(jì)信息有用性的最重要的質(zhì)量特征之一??煽啃允秦?cái)務(wù)會計(jì)信息區(qū)別于其他信息的最主要特征,也是財(cái)務(wù)會計(jì)的優(yōu)勢(葛家澍,2003)。
葛家澍和杜興強(qiáng)在《當(dāng)代會計(jì)的發(fā)展趨勢》一書中寫到:會計(jì)信息的可靠性表現(xiàn)在兩個(gè)方面,即單個(gè)會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和一系列會計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過企業(yè)會計(jì)人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總后的反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一、仿佛十分精確的項(xiàng)目的可靠性。
傳統(tǒng)上編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),人工參與的更多,很大程度上會受到會計(jì)人員的主觀判斷、估計(jì)等人為因素的影響。從客觀上看,傳統(tǒng)會計(jì)信息生成中涉及到的處理程序和編制方法受到技術(shù)和專業(yè)水平限制,其推導(dǎo)出的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)真實(shí)性、精確性都不能得到有效保證。使得最終獲得的信息可靠性受到影響,進(jìn)而降低了決策有用性。隨著計(jì)算機(jī)處理信息技術(shù)的發(fā)展和升級以及相關(guān)系統(tǒng)分析性工具或財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)更新,會計(jì)信息的收集、加工處理傳遞過程更多地由計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、軟件分析工具來完成,這避免了人為的主觀操縱。先進(jìn)的處理技術(shù)和程序,使得最終的會計(jì)信息更為準(zhǔn)確、真實(shí)、可驗(yàn),增強(qiáng)了可靠性。
6.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的開放性和公允性:以往傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告僅局限于把企業(yè)財(cái)務(wù)信息通過財(cái)務(wù)報(bào)告方式提供給當(dāng)前的利益相關(guān)群體如企業(yè)的股東,投資者,債權(quán)人,而沒有考慮到其他對企業(yè)有投資意向和合作意向的潛在利益群體的信息需求,這不利于企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展和資本的壯大。相比之下,在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告形式下,自愿披露的企業(yè)將財(cái)務(wù)信息的公開發(fā)布在可供眾多人群獲取、使用的互聯(lián)網(wǎng)上。廣闊的信息披露平臺——企業(yè)網(wǎng)站,讓更多人了解到企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況,使企業(yè)在完成應(yīng)有的披露任務(wù)之時(shí),也附帶地起到了宣傳作用,有助于企業(yè)形象的提升,增強(qiáng)了競爭優(yōu)勢,將會贏得更多的潛在投資者,債權(quán)人和供應(yīng)商的支持。
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的公開性賦予了更強(qiáng)的公允性,報(bào)告的公開發(fā)布讓其使用群體更為廣泛,不僅有來自于股東、投資者、債權(quán)人的關(guān)注,而且有來自于同行業(yè)競爭對手和其他行業(yè)(如同類行業(yè)企業(yè)、政府、銀行、供應(yīng)商、證券、審計(jì)、外匯、財(cái)稅等部門)的關(guān)注。在關(guān)注的同時(shí)也起到了一種監(jiān)督的作用。信息關(guān)注人數(shù)的增加,使監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告人數(shù)增加,則企業(yè)提供不可靠性信息就更可能受到指責(zé)、批評和攻擊。絕對沒有一個(gè)企業(yè)會搬起石頭砸自己的腳,自取滅亡。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告形式下,企業(yè)會更加誠實(shí)地反映企業(yè)信息,通常會站在不偏不倚的立場來反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),這充分體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告更具有公允性。
?。ǘ┚W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告自身的劣勢分析(weakness)
雖然網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)更多地呈現(xiàn)了它眾多無可比擬的優(yōu)越性,但是它也具有兩面性,其劣勢與優(yōu)勢是共同存在的。我們有必要對其自身的劣勢進(jìn)行分析了解,絕不能忽略。筆者主要?dú)w納為以下幾點(diǎn):
1.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告使企業(yè)在競爭者面前更多地暴露了自己。網(wǎng)絡(luò)是一把雙刃劍,它使企業(yè)在利用Internet尋找潛在貿(mào)易伙伴、完成網(wǎng)上交易的同時(shí),也將自己暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中(張運(yùn)來,2007)。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告體系下,會計(jì)信息的公開性使企業(yè)的透明度得到提高。從企業(yè)立場上考慮,這種透明度的提高也使得企業(yè)受到了更多同業(yè)競爭者的“跟蹤監(jiān)視”,面臨了更多的競爭壓力和風(fēng)險(xiǎn)。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)盛行的當(dāng)今市場上,各類企業(yè)的競爭是來自多方面的,有來自生產(chǎn)技術(shù)、資源獲取、資本積累、知識水平、員工素質(zhì)、管理結(jié)構(gòu)更改方面的,也有來自對同行業(yè)競爭企業(yè)的相關(guān)信息的了解程度的競爭。“知己知彼,百戰(zhàn)不殆”,那么,及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地獲悉競爭者的情況就顯得尤其重要,而被看作是企業(yè)核心的財(cái)務(wù)會計(jì)信息更是競爭者之間最想獲取的信息。而網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露平臺——互聯(lián)網(wǎng),具有公開性、廣泛性、便捷性和快速性等特征,這讓競爭對手獲得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營狀況等提供了技術(shù)上的可能。企業(yè)的競爭對手,通過網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲得了諸如財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)之類的數(shù)量化信息和非數(shù)量化信息(管理會計(jì)信息、預(yù)測信息、前瞻性信息和盈利構(gòu)成信息等),可以分析、判斷企業(yè)的當(dāng)期狀況,可以預(yù)測出企業(yè)在未來將采取的行動,以此制定相應(yīng)競爭策略,減少不確定性。這對企業(yè)本身來講,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的公開性、透明性對自身也是一種風(fēng)險(xiǎn)。所以,企業(yè)從自身利益和立場考慮,應(yīng)該對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告公開性和透明性的兩面性進(jìn)行權(quán)衡。
2.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告使企業(yè)在信息使用者面前容易粉飾和偽裝。在先前羅列的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告優(yōu)勢中有提到: 網(wǎng)絡(luò)會計(jì)出現(xiàn)后,會計(jì)核算工作走上了無紙化的道路。會計(jì)信息的加工處理過程多交給計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和分析軟件,最終信息使用者也是根據(jù)自己的要求來篩選及控制信息的獲取??傮w上講,這使得會計(jì)信息更為真實(shí)、精確、可靠。但如果企業(yè)對所披露的原始數(shù)據(jù)源加以修改,對其數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)輸入和儲存環(huán)節(jié)做手腳,或是更改信息系統(tǒng)的處理程序,以此出具更加具有吸引力的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告,則這樣的“粉飾手段”在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中是很難被使用者發(fā)現(xiàn)的。因?yàn)槠髽I(yè)的交易業(yè)務(wù)從發(fā)生時(shí)就開始錄入到數(shù)據(jù)庫中,接下來的信息收集、分析、處理最終生成報(bào)表都是由網(wǎng)絡(luò)一手操辦的,這樣,會計(jì)信息的可靠性主要取決于企業(yè)在其數(shù)據(jù)庫中實(shí)時(shí)錄入和保存,還有信息處理系統(tǒng)的科學(xué)性、標(biāo)準(zhǔn)性、嚴(yán)密性。而企業(yè)內(nèi)部人員篡改偽造數(shù)據(jù)庫中的原始數(shù)據(jù)是及其容易且隱蔽的,并且鑒于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和軟件開發(fā)技術(shù)本質(zhì)上也是人為設(shè)計(jì)開發(fā)的,對信息處理系統(tǒng)進(jìn)行更改是很容易的。不像傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告,更改、偽造、涂改的跡象很明顯,并且更容易受到原始憑證單據(jù)這些實(shí)物證據(jù)的驗(yàn)證核查。
對于外部審計(jì)工作而言:會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化后,手工明細(xì)賬、日記賬不存在了,記賬憑證數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。傳統(tǒng)審計(jì)線索變化了,而且計(jì)算過程也不直觀了。財(cái)務(wù)處理過程在計(jì)算機(jī)內(nèi)自動完成,肉眼可見的審計(jì)線索大大減少,過去證賬、賬賬核對的辦法現(xiàn)在不方便使用了,這無疑給審計(jì)工作者帶來了困難。
?。ㄈ┚W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告所面臨的機(jī)遇(opportunity)
在信息用戶需求和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)推動下,計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)及其各類分析工具和財(cái)務(wù)軟件都被廣泛應(yīng)用于會計(jì)領(lǐng)域。會計(jì)環(huán)境的改變給網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的誕生和實(shí)行創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境,為它提供了快速發(fā)展的機(jī)遇。
1.計(jì)算機(jī)、Internet、Extranet(企業(yè)外聯(lián)網(wǎng))和Intranet(企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng))的發(fā)展,為會計(jì)信息系統(tǒng)提供了最大限度、全方位的信息技術(shù)支持,使企業(yè)可以隨時(shí)通過企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)采集數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同,而且會計(jì)數(shù)據(jù)處理呈現(xiàn)集成化趨勢,可以根據(jù)需要隨時(shí)生成財(cái)務(wù)報(bào)告并發(fā)布在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)上,大大提高了企業(yè)編制和披露財(cái)務(wù)報(bào)告的效率。同時(shí),各類財(cái)務(wù)軟件和應(yīng)用程序開發(fā)快速和實(shí)時(shí)升級更新,符合當(dāng)今各類企業(yè)的不同業(yè)務(wù)需要和信息用戶要求,更好地減少了企業(yè)隨時(shí)出現(xiàn)的不確定因素的影響。企業(yè)各部門可充分利用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器和財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)資源的共享,優(yōu)化使用效率,實(shí)現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)的分布式處理,為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)行奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。
2.XBRL技術(shù)的成功開發(fā)和普及。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是商業(yè)社會受數(shù)字時(shí)代影響的最后領(lǐng)域之一。傳統(tǒng)收集、整理和編制企業(yè)所需的信息既耗費(fèi)時(shí)間,缺乏及時(shí)性,又收集不全面且容易出錯(cuò),成本費(fèi)用高昂。最主要的問題是,各企業(yè)系統(tǒng)使用的報(bào)告語言也有差異,也造成了語言轉(zhuǎn)換的額外負(fù)擔(dān)。為此,一種新的語言工具——XBRL被開發(fā)出來。XBRL是可擴(kuò)展性商業(yè)語言(eXtensible Business Reporting Language)的縮寫,它是一種可免費(fèi)獲取的用于財(cái)務(wù)報(bào)告的商業(yè)語言,為財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備、公布各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)表、可靠地抽取公司的財(cái)務(wù)信息和其他信息提供標(biāo)準(zhǔn)化方法,用以整合不同來源企業(yè)數(shù)據(jù)的方法,使得數(shù)據(jù)可以在不同系統(tǒng)之間以及公司內(nèi)外使用。采用XBRL可以讓原先分析軟件需要幾小時(shí)才能整理完整的報(bào)告在幾秒內(nèi)便可完成,它讓企業(yè)能夠更有效地傳達(dá)和管理所披露的數(shù)據(jù),而且信息用戶只要付出更少的額外成本就能收集到更多的信息。XBRL的開發(fā)和普及是存取網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的一大創(chuàng)新,為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告創(chuàng)造了更廣闊的發(fā)展空間。
3.虛擬性信息經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)、電子商務(wù)交易的盛行、衍生金融工具的出現(xiàn)、支付工具和方式的改變都要求會計(jì)領(lǐng)域適應(yīng)這些變化,這為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)提供了可能性。
(四)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告所面臨的威脅(threat)
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的到來、會計(jì)環(huán)境的改變、信息技術(shù)的提高在給網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí),潛在的威脅將與其共存,并向它提出了挑戰(zhàn)。因此,不論是企業(yè)還是信息用戶要想更好地利用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告來滿足自己的需求以作出有用決策,在抓住機(jī)遇充分發(fā)揮其優(yōu)勢之時(shí),必須意識到所潛在的威脅并加以防范,這對于風(fēng)險(xiǎn)的降低更為必要和重要。
1.來自于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和各類財(cái)務(wù)分析軟件科學(xué)性的威脅。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)下,企業(yè)的會計(jì)核算系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的生成披露流程都是建立在企業(yè)內(nèi)外網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)軟件平臺上的?;A(chǔ)平臺的安全性和科學(xué)性的高低將直接影響到報(bào)告的質(zhì)量。從現(xiàn)實(shí)狀況看,外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括黑客的襲擊、高破壞性的病毒到處施虐、不安全媒體的攔截、潛在不道德事件、客戶欺詐風(fēng)險(xiǎn)等。加之企業(yè)使用的各類財(cái)務(wù)軟件并不是盡善盡美的,漏洞不可避免,缺乏嚴(yán)密性,這些都給網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成了威脅,帶來了高風(fēng)險(xiǎn)性,可能會嚴(yán)重影響甚至破壞最終網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)。特別是對于那些交易業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、會計(jì)業(yè)務(wù)處理自動化的金融行業(yè)(銀行,證券,股票,外匯……)而言,其帶來的損失更是無法估量。
2.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)。現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則和法律規(guī)范對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告這一塊還相對缺乏。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)還是一個(gè)新事物,會計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范中還沒對其出臺具體的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。因此,在實(shí)務(wù)中,各企業(yè)在具體的會計(jì)程序、方法操作不一,可能會出具不同模式的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告,不便于會計(jì)信息使用者對企業(yè)間信息的比較分析,導(dǎo)致會計(jì)信息可比性降低。同時(shí),與之相關(guān)的如《電子商務(wù)法》、《網(wǎng)絡(luò)知識產(chǎn)權(quán)法》等法律也都不完善,宏觀上缺乏對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的控制以及對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督,網(wǎng)絡(luò)犯罪日益猖獗,對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性造成了威脅,企業(yè)的相關(guān)利益群體利益受損,誤導(dǎo)信息使用者做出決策。
三、對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在問題的解決措施
為了更好地迎合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中信息提供者和使用者的各種需求,體現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的作用,確保網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和可靠性,增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息決策有用性,對于其自身劣勢和面臨的威脅應(yīng)綜合治理。
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)對會計(jì)人員素質(zhì)的提高
網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的出現(xiàn)要求會計(jì)人員不僅掌握專業(yè)財(cái)務(wù)知識,還要熟悉電算化知識和網(wǎng)絡(luò)知識及其對各類軟件的操作運(yùn)用。企業(yè)應(yīng)該對他們定期進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)操作和網(wǎng)絡(luò)安全業(yè)務(wù)培訓(xùn),以使會計(jì)人員能適應(yīng)虛擬辦公條件下的特定會計(jì)方法、程序及控制和評價(jià)措施。
?。ǘ┘訌?qiáng)對網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、軟件系統(tǒng)的開發(fā)使用和安全管理
在開發(fā)使用上,尋找技術(shù)合作伙伴,根據(jù)企業(yè)自身具備的條件開發(fā)個(gè)性化的會計(jì)信息系統(tǒng),以使最終的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告更具參考價(jià)值。 在安全管理上,應(yīng)該多從技術(shù)上和制度上考慮到其安全措施,防范網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。充分利用系統(tǒng)的安全功能和安全機(jī)制,加強(qiáng)存取控制,防止非法訪問。同時(shí),要加強(qiáng)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)連接的管理,防止病毒從外部網(wǎng)絡(luò)侵入內(nèi)聯(lián)網(wǎng),要經(jīng)常進(jìn)行檢查,定期對重要文件和數(shù)據(jù)進(jìn)行備份。使用先進(jìn)的防殺毒軟件,及時(shí)進(jìn)行軟件升級。
(三)建立健全的會計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)
“沒有規(guī)矩,不成方圓”,任何事物都應(yīng)該有相應(yīng)的法律來保障實(shí)施。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)正處于發(fā)展初期,需要政府適時(shí)的制定出相關(guān)的政策法規(guī),行業(yè)部門也要作出相應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),而不要等到網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)踐成熟后才開始制定,這樣才能指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的發(fā)展,企業(yè)公布披露的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告才能更好地為會計(jì)信息使用者服務(wù),創(chuàng)造出更多的價(jià)值。
四、結(jié)論
隨著網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的應(yīng)運(yùn)而生,會計(jì)角色受到信息技術(shù)演進(jìn)的極大影響,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告逐步成為人們提供和獲取相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的主要方式。從SWOT分析中可以看到,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告優(yōu)劣勢并存,外部環(huán)境所帶來的機(jī)遇和威脅并存,總體上是優(yōu)勢多于劣勢,這使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告走向網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告成為必然。外部環(huán)境帶來的眾多機(jī)遇也為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)行提供了極大的可能性。依托網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告顯現(xiàn)出的及時(shí)性、相關(guān)性、針對性等優(yōu)勢以及經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶來會計(jì)外部環(huán)境的改變都使得網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展成為必然和可行。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)用給會計(jì)信息披露帶來了一場革命,這是不容置疑的。
但是,處于發(fā)展初期的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告面臨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)安全性、相關(guān)復(fù)合人才的缺乏以及法律和會計(jì)法規(guī)不健全帶來的道德風(fēng)險(xiǎn)等方面的挑戰(zhàn)。我們應(yīng)有效地利用其優(yōu)勢,抓住機(jī)遇,迎接挑戰(zhàn),制定具體的對策,使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息相關(guān)性和可靠性更強(qiáng),迎合時(shí)代的發(fā)展,滿足各類群體的需要,以便決策者們獲取更多利益。
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