【摘要】中國注冊會計師協(xié)會頒布了對注冊會計師職業(yè)勝任能力及其培養(yǎng)的意見，但學(xué)歷教育中對學(xué)生職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)一直被忽視了。本文通過借鑒國際上對注冊會計師能力框架的研究，分析了我國注冊會計師能力框架的基本內(nèi)容，探討在審計等相關(guān)專業(yè)的學(xué)歷教育中，如何對學(xué)生進(jìn)行未來審計職業(yè)能力的培育。

　　【關(guān)鍵詞】注冊會計師；勝任能力；培養(yǎng)途徑

　　2005年6月，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)，明確提出了加強行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想、總體思路和具體措施，在業(yè)內(nèi)外引起了強烈反響�！吨笇�(dǎo)意見》強調(diào)依據(jù)注冊會計師勝任能力框架體系的要求，構(gòu)建資格前教育、繼續(xù)教育培訓(xùn)和在職學(xué)位教育相結(jié)合的科學(xué)的人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機制，全面指導(dǎo)注冊會計師教育、考試、培訓(xùn)等人才建設(shè)工作。因此，建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架體系，以此為標(biāo)準(zhǔn)加強注冊會計師隊伍職業(yè)能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯(lián)系的方面進(jìn)行探討，一是如何建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架，二是如何搞好注冊會計師資格前審計學(xué)專業(yè)學(xué)生的學(xué)歷教育。

　　一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示

　　早在20世紀(jì)60年代，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究，并于1967年發(fā)布了《職業(yè)知識框架》。1968年，AICPA發(fā)布了《會計職業(yè)的院校教育準(zhǔn)備》，此后兩次更新，對美國的會計教育產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。1986年，美國會計學(xué)會(AAA)發(fā)表了《未來的會計教育：為日益擴展的職業(yè)做準(zhǔn)備》，倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應(yīng)AAA的報告，當(dāng)時的“八大”于1989年聯(lián)合發(fā)布了《教育的視野：會計職業(yè)成功的能力》，提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架，同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調(diào)查，于1990年發(fā)布了《會計教育的目標(biāo)：第1號立場申明》，指出會計教育的目的是培養(yǎng)學(xué)生具備專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)，包括表達(dá)能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(會計、審計和稅務(wù))、經(jīng)營知識、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。AICPA于1998年發(fā)布了《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》，于1999年發(fā)布了《進(jìn)入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》，從影響注冊會計師行業(yè)的政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素入手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務(wù)及核心能力，為會計教育由知識型轉(zhuǎn)向技能型提供了理論支持。

　　加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀(jì)80年代、90年代對勝任能力框架進(jìn)行了研究，并發(fā)布了相應(yīng)的文告。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)也于上世紀(jì)90年代中期開始發(fā)布相應(yīng)的文告和研究成果。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組于1999年發(fā)布了《職業(yè)會計師資格要求指南》，以IFAC在1996年發(fā)布的第9號國際教育指南《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評價及職業(yè)會計師的實踐要求》為基本框架，向各國推薦關(guān)于職業(yè)知識教育的大綱。

　　以上各國及各相關(guān)組織所采用的研究方法大致有三種：一是從工作角色的角度分析職業(yè)，然后按任務(wù)或子任務(wù)細(xì)分；二是分析職業(yè)人員個體所必須具備的知識、技能或職業(yè)態(tài)度；三是上述兩種方法的結(jié)合。研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在發(fā)布的文告中的職能定位和能力構(gòu)成兩方面。例如，美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計、法定財務(wù)報告與會計原則、財務(wù)分析、控制環(huán)境、預(yù)算預(yù)測與業(yè)務(wù)策劃、成本管理、稅務(wù)、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項職能；在前述《進(jìn)入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力(決策模型、風(fēng)險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業(yè)風(fēng)度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統(tǒng)計及規(guī)章視野、市場和客戶關(guān)注以及運用科技強化經(jīng)營視野的能力)。

　　加入WTO使我國的職業(yè)會計師行業(yè)壁壘消除，提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業(yè)會計師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。國際會計師聯(lián)合會早在1996年就指出，會計教育和實踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會計師。沒有完整的能力框架，就不會有適當(dāng)?shù)臅�計教育、�?zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和后續(xù)培訓(xùn)體系，也就不利于職業(yè)會計師的培養(yǎng)。因此，構(gòu)建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。

　　二、我國注冊會計師職業(yè)能力體系的構(gòu)成

　　《指導(dǎo)意見》的第26條談到了注冊會計師專業(yè)勝任能力有關(guān)的專業(yè)知識、專業(yè)技能、專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業(yè)勝任能力應(yīng)該包含的一個基本能力框架。

　　(一)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識

　　注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識包括：會計、審計、財務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等方面以及外語等。

　　(二)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能

　　注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能應(yīng)該包括：

　　1. 對變革和發(fā)展的應(yīng)對能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對變革的適應(yīng)能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力。

　　2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。

　　3.決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性思維、良好的判斷力。

　　4.協(xié)作能力。包括團(tuán)隊建設(shè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)能力、處理人際關(guān)系的能力以及指導(dǎo)、監(jiān)督和授權(quán)能力。

　　5.市場開拓能力。注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中能夠建立信譽，提供超越客戶期望的工作成果，同客戶保持良好的關(guān)系，并能把握時機拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

　　6.戰(zhàn)略管理能力。指注冊會計師應(yīng)有商業(yè)前瞻眼光，能夠制定綜合性戰(zhàn)略計劃，確立目標(biāo)，并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)工作、確定任務(wù)和時間，同時具有安排優(yōu)先順序的能力。

　　(三)專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德是指會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范

　　會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范包括：

　　1.正直誠信。這是注冊會計師應(yīng)具備的最基本的品質(zhì)，它使得會計人員值得信賴，使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。

　　2.社會責(zé)任。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公眾利益和具有社會責(zé)任感。它要求注冊會計師認(rèn)識到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要性，保證所做出的決定自始至終保護(hù)公眾的利益。

　　3.職業(yè)道德。注冊會計師應(yīng)在執(zhí)業(yè)時保持形式及實質(zhì)上的獨立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專業(yè)勝任能力，承擔(dān)對社會公眾、同行及客戶的責(zé)任。

 　　4.職業(yè)審慎。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循審慎態(tài)度，保持健康的職業(yè)懷疑精神，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┮韵�除或證實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務(wù)、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。

　　5.良好的職業(yè)風(fēng)范。注冊會計師應(yīng)表現(xiàn)出與專業(yè)人士的職業(yè)特點相符合的儀表和行為方式，自覺維護(hù)注冊會計師的令人信賴的職業(yè)形象。

　　6.追求卓越。注冊會計師應(yīng)當(dāng)為所服務(wù)部門的成長和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。它要求會計人員勝任本職工作，對自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí)，永不落伍以確保會計人員了解市場的發(fā)展及其對他們所服務(wù)的企業(yè)或客戶的影響。

　　三、學(xué)歷教育中完善注冊會計師能力體系培育的途徑

　　《指導(dǎo)意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育作為培養(yǎng)行業(yè)高層次、國際化專業(yè)人才和管理人才的主要途徑，因此管理層、注冊會計行業(yè)和教育界主要把注意力集中在注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育對職業(yè)能力框架體系的培育上。大學(xué)審計、會計專業(yè)學(xué)歷教育中對未來職業(yè)能力的培養(yǎng)一直以來被忽視了。但筆者認(rèn)為，學(xué)歷教育是每個行業(yè)職業(yè)人員教育的起點，大學(xué)階段的學(xué)歷教育決定了一個行業(yè)未來職業(yè)人才知識體系和能力框架的基礎(chǔ)，審計會計專業(yè)的大學(xué)本科生為注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)了絕大多數(shù)的行業(yè)中堅力量�！吨笇�(dǎo)意見》也把資格前教育作為注冊會計師職業(yè)能力教育的一個方面，因此，學(xué)歷教育應(yīng)該是資格前教育的一個重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該對在學(xué)歷教育中引入并強化學(xué)生職業(yè)能力教育引起足夠的重視。作為培養(yǎng)未來注冊會計師職業(yè)人才的審計學(xué)(注冊會計師)等相關(guān)專業(yè)，應(yīng)該根據(jù)《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求，在教學(xué)課程開發(fā)、教學(xué)方法與教學(xué)手段、教學(xué)管理等環(huán)節(jié)探索培育學(xué)生職業(yè)勝任能力的途徑。

　　(一)完善審計等相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置體系

　　課程研究與開發(fā)是注冊會計師能力教育工作的核心，關(guān)系到教育的效果和成敗。教學(xué)設(shè)施先進(jìn)與否不是最重要的，關(guān)鍵的是能否開發(fā)出一流的、適合業(yè)務(wù)需求的、能夠提高注冊會計師勝任能力的課程。課程開發(fā)應(yīng)以提高注冊會計師勝任能力為前提，以學(xué)習(xí)和掌握會計財務(wù)相關(guān)知識、組織和企業(yè)知識與信息技術(shù)知識，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平為目標(biāo)，強調(diào)目的性、計劃性和可操作性�，F(xiàn)行的許多高等學(xué)校的審計相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置中，對專業(yè)知識課程的設(shè)置基本達(dá)到了要求，但培養(yǎng)學(xué)生能力體系的課程設(shè)置基本是空白。注冊會計師審計需要與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行溝通，根據(jù)了解的被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險推斷，因此筆者建議設(shè)置《人際交往與溝通藝術(shù)》、《邏輯學(xué)》、《公共關(guān)系》、《社會調(diào)查》等相關(guān)課程。

　　(二)采用案例教學(xué)與模擬教學(xué)

　　審計與鑒證案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進(jìn)度，通過教師講授審計與鑒證理論知識、組織審計與鑒證案例討論，引導(dǎo)和督促學(xué)員由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面，經(jīng)過調(diào)查研究、獨立思考、獨立決策，有序地完成審計與鑒證案例教學(xué)規(guī)定的全部內(nèi)容，使學(xué)員能融會貫通、學(xué)以致用。審計具有一些特殊的技術(shù)知識，學(xué)生掌握其內(nèi)容更多地依靠實踐。同時，有些活動受條件局限，不易在社會實踐中獲得，這就必須借助科技的力量，在模擬環(huán)境中進(jìn)行了解。模擬教育一方面可以幫助學(xué)員對課堂教學(xué)的部分內(nèi)容獲得感性認(rèn)識；另一方面，它可以說是開展注冊會計師繼續(xù)教育的一個便捷、有效的方式。

　　(三)加強相關(guān)課程的師資隊伍的建設(shè)

　　審計是一門實踐性很強的學(xué)科，而培養(yǎng)注冊會計師職業(yè)能力尤其如此。因此學(xué)生學(xué)習(xí)不能單純地從書本到書本，必須由實踐經(jīng)驗豐富的老師進(jìn)行指導(dǎo)。因此，能力教學(xué)中師資隊伍建設(shè)顯得尤為重要。而這正是目前許多學(xué)校審計師資的弱項。加強教師實踐知識和實踐能力的方法只有一種，即采用走出去的策略，定期選派教師到會計師事務(wù)所進(jìn)行實際工作，培養(yǎng)“雙師型”教師，讓教師掌握審計實踐技術(shù)，在實踐中感受注冊會計師勝任能力的內(nèi)涵與形成過程，再把自己的感受帶到課堂，以此促進(jìn)教學(xué)。

　　(四)聘請會計師事務(wù)所資深人員進(jìn)行專題講座和指導(dǎo)

　　學(xué)生在學(xué)歷教育中接受的大部分是書本知識，缺乏對審計實務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉的機會，因此對審計具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認(rèn)識。雖然這一點可以在以后的執(zhí)業(yè)過程中慢慢領(lǐng)悟，但在時間上和深度上延誤了學(xué)生對審計實踐的認(rèn)識。因此，在學(xué)歷教育中，可以開設(shè)專題講座形式的小學(xué)分課程，聘請經(jīng)驗較豐富的注冊會計師給學(xué)生做審計實務(wù)方面的指導(dǎo)，以使學(xué)生在學(xué)校教育中就能掌握基本的審計實踐技能，培養(yǎng)學(xué)生的未來職業(yè)能力。

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