隨著高等教育體制改革的深化，高校所處的社會環(huán)境發(fā)生了很大變化�，F(xiàn)行高等學校會計制度，注重核算經費支出，忽視經濟效益考核和教育成本核算，使高校有限的教育經費得不到合理利用，造成了教育資源的嚴重浪費。這與目前高校主動適應社會主義市場經濟需要、優(yōu)化資源配置、發(fā)展有中國特色的高等教育的要求相悖。2009年8月12日，財政部會計司下發(fā)了《高等學校會計制度（征求意見稿）的通知》（財會便[2009]62號），針對目前高等學校會計制度的改革，向社會廣泛征求意見。筆者提出以下觀點。

　　一、高校會計制度的主要問題

　�。ㄒ唬┦崭秾崿F(xiàn)制具有一定局限性

　　首先，收付實現(xiàn)制不能如實反映單位的資產和負債：高校學生欠繳的學費不作反映。少計了學校資產；固定資產只核算賬面原值，不提折舊，使固定資產的賬面價值與實際價值嚴重脫節(jié)。另外，單位發(fā)生的應付貸款、債務利息等此類已發(fā)生但尚未支付的債務未進行賬務處理。這些“隱藏”的債務，容易夸大學�？芍�配的財務資源，造成虛假的平衡現(xiàn)象，給學校持續(xù)、健康運行帶來隱患。其次，不能全面反映單位資金運動和工作績效。以收付實現(xiàn)制為基礎提供的會itN息，實際上反映的是現(xiàn)金的運動，而不是整個財政、事業(yè)資金的運動。有些業(yè)務如應付的工資、設備的磨損實際已經發(fā)生，但由于現(xiàn)金沒有流動，不能在會計上得到反映。因此，按收付實現(xiàn)制提供的會計信息，往往不能科學地提供資金運動情況和業(yè)務運作情況，不利于業(yè)績考核。

　�。ǘ�）會計科目體系不完善

　　現(xiàn)行高等學校會計制度未設置接受投資方面的總賬或明細賬會計科目，導致外單位投入本單位的資本無法在本單位賬簿上真實完整地記錄、核算和反映。

　�。ㄈ�）固定資產核算存在問題

　　現(xiàn)行高校會計制度中，固定資產與固定基金只核算賬面原值，不計提折舊，固定資產在使用過程中發(fā)生的損耗如何核算沒有明確規(guī)定，這種不計提折舊的固定資產核算方法，不僅使高校的凈資產反映不真實，而且使高校教育成本的核算數(shù)據(jù)不準確。

　　基建資金單獨核算，造成建造與使用脫節(jié)。由于正在建造的項目價值不在學校財務反映，只有到辦理竣工驗收交接手續(xù)后方可登記固定資產。在實際工作中，因驗收、交接等原因，經常發(fā)生基建形成的固定資產登記不及時，有的已經開始使用，但學校財務賬上沒有固定資產的記錄，甚至出現(xiàn)多年不入賬的情況，使高校的固定資產賬目不真實，造成學校財務信息不能如實反映學校的財務狀況。

　　（四）高校財務報表體系不完整

　　由于資金來源渠道不同，一直以來。高�；�本建設報表與日常教育事業(yè)支出報表各自報送，單向“匯報”，互不干涉。隨著高校擴招與基本建設規(guī)模擴大，高校建設資金短缺已成不爭事實。在資金來源多渠道的新機制下，基建報表與高校財務報表仍單獨上報而不加以合并，必將導致高校的借款資金來源與去向、基本建設等情況無法在財務報表上得以真實反映。

　　二、高校會計核算制度的完善建議

　　（一）逐步實行權責發(fā)生制計量基礎

　　隨著高校收入來源和支出用途的多樣化，以及高校本身、政府管理部門、捐資助學的組織（個人）、社會大眾對強化教育成本管理核算的要求，權責發(fā)生制將是一種必然選擇。但是會計核算基礎必須適應高校的特點，因此筆者認為，應借鑒美國高校會計的經驗，結合我國高校情況，逐步實行權責發(fā)生制計量基礎。即原則上采用權責發(fā)生制，對某些特定業(yè)務，如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出等，則采用收付實現(xiàn)制。具體而言，學費收入、利息支出、固定資產折舊費等運用權責發(fā)生制予以確認，而其他收入（如捐贈收入）和其他支出（如贊助支出）則按收付實現(xiàn)制予以確認。如在核算學費收入時，在“應收賬款”科目下設置“應收學費”明細科目，并以權責發(fā)生制為基礎進行會計核算。在學年初，根據(jù)錄取報到的學生數(shù)確定全部的學費收入數(shù)，借記“應收賬款——應收學費”，貸記“教育事業(yè)收入”。收到學費時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款一應收學費”。賬上“應收賬款——應收學費”借方累計發(fā)生額即是應收學費數(shù)額；貸方累計發(fā)生額即是已收學費數(shù)額，累計余額為學生欠交學費額。這樣，不僅在會計上能客觀地反映學校資產，還能及時、準確地掌握應收學費、已收學費和欠交學費的數(shù)據(jù)，有利于學費的及時催收。又如，貸款利息支出應在月末計提，記人相關支出及負債科目；設備折舊應在使用時攤銷計入支出。不應在購入時一次性列入支出。

　　（二）統(tǒng)一會計核算主體

　　將基本建設會計納入學校財務統(tǒng)一核算，取消“結轉自籌基建”科目，在資產負債表資產類科目中增加“在建工程”科目，核算高校基建工程、安裝工程、大修理工程、技術改造工程等發(fā)生的實際成本。工程分期撥款時借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“材料”等科目，工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。這種會計處理既能滿足高校的實際需要，又能保證高校會計核算體系的完整性，可以完整地反映基建項目資金的來龍去脈，防止國有資產流失。

　�。ㄈ�）構建新的會計科目體系主要包括以下方面：

　　（1）增加“待攤費用”和“預提費用”科目，以便按照權責發(fā)生制的原則。正確劃分當期和其他期間費用的界限，從而實現(xiàn)本期收入和成本配比。

　�。�2）增加“應收賬款”和“其他應收款”科目，取消“應收及暫付款”科目。按照現(xiàn)行《高等學校會計制度（試行）》的規(guī)定，應收及暫付款項是高等學校應收未收、暫時墊付或預付給有關單位或個人而形成的一種停留在結算過程中的資金，屬于債權性資產。在收付實現(xiàn)制會計基礎下，應收未收的學費、住宿費等并未納入“應收及暫付款”科目核算。因此，有必要將應收款項和暫付款項按權責發(fā)生制原則分開核算。設置“應收賬款”科目，核算高校應收未收的學雜費、住宿費、各種賠款、經營收入、科研收入及學生尚未歸還的貸學金等；設置“其他應收款”科目，核算學校暫時墊付給其他有關單位或個人的各種款項。同時取消“應收及暫付款”科目。

　�。�3）增設“短期借款”和“長期借款”科目，并按借款用途設置明細科目，同時取消“借入款項”科目。

　　（4）增加“累計折舊”及“固定資產清理”科目。取消“固定基金”及“專用基金——修購基金”科目。購入固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。計提折舊時可參照企業(yè)會計準則，采用直線法和加速折舊法，或按固定資產的類別分別測算出綜合折舊率，借記“教育事業(yè)支出——折舊費”、“科研事業(yè)支出——折舊費”、“經營支出——折舊費”等科目，貸記“累計折舊”科目。并在資產負債表中固定資產科目下增設“累計折舊”科目，作為固定資產的備抵科目，用于核算固定資產的價值損耗。“固定資產清理”是資產類科目，用來核算因出售、報廢和毀損等原因轉人清理的固定資產凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，借方登記固定資產轉入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用；貸方登記收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入，清理完畢后應將其貸方或借方余額轉入“事業(yè)基金”科目。

　�。�5）增加“在建工程”科目，取消“結轉自籌基建”科目。根據(jù)高�；�建工程、安裝工程、大修理工程、技術改造工程等發(fā)生的實際成本，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“材料”等會計科目，工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

　�。�6）增設“實收投資”等科目，在遵守客觀性原則的基礎上，結合高等學校的特點，增設“實收投資”科目，用來核算外單位及個人投入的貨幣資金、材料、無形資產和固定資產。“實收投資”科目貨方登記外來投資數(shù)，借方登記外單位投資撤回數(shù)和清算轉銷數(shù)，貸方余額表示接受外單位實際投資數(shù)。收到投資時，借記“銀行存款”、“材料”、“無形資產”、“固定資產”等，貸記“實收投資”，給予投資回報時，因為是凈資產的減少，可在結余分配中直接反映，借記“結余分配”，貸記“銀行存款”。由于投入單位投入的目的只是為了得到收益，并無參與管理高校事務的要求權，因而投資者的其他剩余權益沒有必要像企業(yè)會計般詳細反映。投資單位撤走投資時，借記“實收投資”，貸記“銀行存款”、“固定資產”等。

　�。ㄋ模┩晟曝攧請蟾嬷贫妊a充財務會計報表的內容，增加現(xiàn)金流量表。隨著我國教育體制和經濟體制改革的不斷深入，高等學校已逐步轉變成為面向社會、自主辦學的事業(yè)法人。因此，高校勢必要在與政府教育主管部門、財政部門、公司企業(yè)、銀行及社會團體等社會經濟組織，或與個人的經濟交往活動中自行承擔有關的經濟責任，并有義務向有關各方提供必要的會計信息。這些投資主體需要了解高�，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入、流出和結余情況，以便制定合理的經濟決策。