財政部2009年5月頒布了新的《工會會計制度》，并于2010年1月1日起執(zhí)行。這是我國進一步完善工會會計制度，推進工會會計改革，規(guī)范工會會計核算，提高會計信息質量的又一重要舉措�，F(xiàn)對新舊《工會會計制度》（以下簡稱“新制度”和“原制度”）的有關內容進行比較，以加深對新制度的理解和認識。

　　一、總則的比較

　�。ㄒ唬┟鞔_提出“持續(xù)運行”會計核算基本前提

　　原制度僅提出“會計主體”、“會計分期”和“貨幣計量”三項會計核算基本前提，未提出“持續(xù)運行”基本前提。“持續(xù)運行（或經營）”基本前提對企業(yè)會計核算的重要性不言而喻，對工會組織也具有重要的意義。工會組織雖不像企業(yè)那樣長期從事物質產品的生產，但仍然需要建立在長期運轉的基礎之上。因為各級工會組織通過各種途徑和形式，參與國家事務、社會事務的管理，直接從事維護職工合法權益、構建和諧社會等社會公益活動，對社會的長治久安至關重要，所以工會會計同樣要講究持續(xù)運行。為此，新制度突出了“持續(xù)運行”的重要性，將其納入工會會計核算的基本前提，為工會會計核算提供了基本依據。

　�。ǘ�）引入會計基礎概念

　　收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據，貫穿于整個工會會計制度的全過程，屬于工會會計的基本問題。原制度將其作為會計核算的一般原則加以規(guī)范，在一定程度上弱化了收付實現(xiàn)制的作用。新制度將收付實現(xiàn)制從會計基本原則中分離出來，明確其會計基礎地位，這對于規(guī)范工會會計核算，提高會計信息質量。滿足工會預算管理具有重要的作用。

　　二、會計要素的比較

　�。ㄒ唬┵Y產要素的比較

　　新舊制度會計要素的變化主要集中在資產要素。資產要素變化具體表現(xiàn)在以下方面：

　　第一，資產分類。原制度將資產分為“流動資產”和“固定資產”兩大類，并未對其含義進行界定。新制度不僅對“流動資產”和“固定資產”進行了定義，并根據近年來工會組織投資活動不斷發(fā)展的趨勢，還將投資從流動資產中分離出來，作為與流動資產、固定資產并行的資產項目予以規(guī)范。

　　第二，庫存材料（物品）。與原制度相比，新制度關于“庫存材料（物品）”的核算在兩個方面發(fā)生了變化，一是明確提出公允價值概念，并要求在無償調撥、接受捐贈庫存物品的業(yè)務中采用公允價值計量屬性，而原制度未提出相應要求；二是增加了庫存物品發(fā)出計價方法的規(guī)定，要求庫存物品在發(fā)出（領用或出售等）時，應當根據實際情況在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選擇一種方法確定發(fā)出庫存物品的實際成本，而原制度未對此進行規(guī)范。

　　第三，對外投資。與原制度相比，新制度關于對外投資內容發(fā)生以下變化：對什么是工會投資進行了界定；對工會投資進行了分類，將工會投資按其流動性分為短期投資和長期投資。按其性質分為股權投資、債權投資等；明確了投資的核算方法，即成本法。

　　第四，固定資產。新舊制度對固定資產的規(guī)范基本一致，但在以下兩方面存在區(qū)別：（1）新制度對什么是固定資產進行了界定，并給出了具體的固定資產價值判斷標準，即一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上為固定資產，這樣既有利于實務操作，也有利于對實務資產的管理與核算。（2）有選擇地采用了公允價值計量屬性。原制度對固定資產相關業(yè)務的處理未提出采用公允價值計量屬性的規(guī)定，而新制度明確提出了公允價值概念，并要求在無償調入、接受捐贈和盤盈固定資產業(yè)務處理中采用公允價值計量屬性。

　�。ǘ�）負債要素的比較

　　關于負債要素，新舊制度的主要區(qū)別是新制度對原制度的內容進行了歸并、調整，將原制度負債項目由原來的應付上解經費、應付補助下級經費、暫存款、借入款、代管經費、撥入經費和撥入專項資金等7項劃分化為借入款、應付個人收入和應付款項等3項。

　�。ㄈ�）凈資產要素的比較

　　與原制度相比，新制度增加了“在建工程占用資金”項目，刪除了“預算周轉金”項目，將“經費結余”項目改為“結余”項目。

　　（四）收入、支出要素的比較

　　新舊制度關于收入、支出要素差異不大，主要區(qū)別是新制度對原制度內容進行的調整。原制度收入包括會費收入、撥交經費收入、事業(yè)收入、上級補助收入、政府或行政補助收入、投資收益和其他收入；而新制度收入按照來源分為會費收入、撥繳經費收入、上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、附屬單位上繳收入、投資收益、其他收入。原制度支出包括：會員活動費、職工活動費、事業(yè)支出、工會業(yè)務費、工會行政費、專項資金支出、補助下級支出和其他支出；而新制度支出按照功能分為職工活動費、維權幫扶費、宣傳教育費、專項業(yè)務費、工會行政費、資本性支出、上繳經費支出、補助下級支出、對附屬單位補助、其他支出。

　　三、會計科目的比較

　�。ㄒ唬┎蛔兊臅�計科目

　　新制度多數會計科目的名稱、核算內容仍與原會計科目相同，如“借出”、“固定基金”、“會費收入”、“補助下級支出”等。將此類名稱、核算內容未變的會計科目，稱為“不變的會計科目”。

　　（二）增加的會計科目

　　有些會計科目在原制度中未設置，但在新制度中出現(xiàn)，如“零余額賬戶用款額度”科目、“財政應返還額度”科目、“在建工程”科目。這類會計科目屬于“增加的會計科目”。此類會計科目的核算內容，應嚴格按照新制度的要求設置和使用。

　�。ㄈ�）取消的會計科目

　　部分原有會計科目在新制度中取消了，如“暫付款”、“有價證券”、“經費集中戶存款”等科目。此類科目的核算內容應根據新制度規(guī)定進行調整，稱為“取消的會汁科目”。

　�。ㄋ模┱{整的會計科目

　　有些會計科目名稱改變，但核算內容基本未變，如“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目；有些會計科目名稱未變，但核算內容有變化，如“投資”科目，將原制度“有價證券”中國債的核算內容列入其中。這類會計科目屬于“調整會計科目”。

　　四、會計報表的比較

　�。ㄒ唬�會計報表構成體系的比較

　　新舊制度有關會計報表構成體系未發(fā)生實質變化。與原報表體系相比，新報表體系具有以下變化：一是新制度引入主表和附表概念，規(guī)定資產負債表、收入支出表為主表，往來款項明細表、經費收繳情況表分別為各主表的附表。二是為了實現(xiàn)與行政事業(yè)單位會計報表體系的一致性，新制度將原報表分析說明書改為附注。

　　（二）會計報表結構的比較

　　其一，資產負債表結構的比較。原制度資產負債表按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡公式設置，左方為資產類，包括資產和支出；右邊為負債類，包括負債、凈資產和收入。其結果是該表既反映資產、負債和凈資產項目的時點數，也反映收入、支出項目的時期數，導致資產負債表名稱與其所反映的內容不符，有悖于資產負債表反映工會某—會計期末資產、負債和凈資產情況的性質，既不符合國際慣例，也與收入支出表內容重復，不便于對會計信息的理解和使用。新制度按照“資產=負債+凈資產”的會計等式編制資產負債表，取消了資產負債表中收入、支出類兩項，并在凈資產下增設了“結余”項目，使工會資產負債表結構與企業(yè)會計準則、民間非營利組織會計體系趨同，有助于報表使用者對資產負債表信息的分析和利用。其二。收入支出表的結構比較。新舊收入支出表的結構均由收入、支出和結余三部分構成，但其差異也比較明顯：一是該表稱謂不同，原表稱為“工會經費收支決算或決算匯總表”，反映各級工會年度工會經費收支情況，新表則稱為“收入支出表”，反映工會組織某一會計期間全部收入、支出和結余的情況；二是該表支出分類不同，原表是按支出的性質分類，而新表則按照支出的功能分類。

　　五、新制度頒布實施的啟示

　�。ㄒ唬┬轮贫葘崿F(xiàn)了與會計準則體系的對接

　　會計信息作為公共信息資源和國際通用商業(yè)語言，其相互可比、真實公允對經濟與經濟的融合發(fā)展起著不可或缺的作用，會計準則、制度框架結構的一致性是發(fā)揮其作用的重要基礎。新制度行文和結構遵從我國會計準則的習慣，根據會計要素的確認、計量與披露進行章節(jié)安排，取消了應由《會計基礎工作規(guī)范》覆蓋的憑證、賬簿和年終清理結算與結賬的內容，實現(xiàn)了新制度框架結構與會計準則體系的對接。

　　（二）新制度與《工會法》要求保持一致

　　新制度本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，按照工會法的要求，盡量與工會法保持一致，使兩個法規(guī)互相配合，相得益彰。如為了體現(xiàn)工會法關于工會經費來源的規(guī)定，新制度設置了與工會法相適應的收入科目，即會費收入、政府補助收入等科目。

　�。ㄈ�）新制度體現(xiàn)了內部控制的要求

　　新制度不僅在會計確認、計量和記錄環(huán)節(jié)嚴格規(guī)范會計信息，而且注意完善工會內部控制。如在總則中對工會內部控制體系、崗位責任制、內部稽核制度均提出了更高的要求；在資產要素一章中，對貨幣資金、借出款、庫存物品、對外投資、固定資產等業(yè)務的內部控制要求、內部控制環(huán)節(jié)及內部控制措施等方面進行了規(guī)定。通過強化工會內部各項經濟業(yè)務及相關崗位的控制，使真實的經濟交易或事項得到正確確認，其價值得以準確計量，并通過會計報表予以適當地表達和充分披露。

　�。ㄋ模┬轮贫群侠斫梃b了企業(yè)會計理論與方法

　　新制度合理地借鑒了企業(yè)會計理論與方法，如對于無償調入、接受捐贈和盤盈資產業(yè)務的確認采用公允價值計量屬性，在財務報表中引入中期會計報表概念等。這在一定程度上豐富了非企業(yè)會計的理論與方法，對于滿足工會宏觀管理的要求以及各級工會組織加強財務管理具有重要的意義。

　　參考文獻：

　　[1]中華全國總工會：《工會會計制度》1998年。

　　[2]財政部：《工會會計制度》2009#5月。