目前，代銷商品主要有收取手續(xù)費(fèi)、視同買斷及混合銷售三種方式。對(duì)于委托方企業(yè)而言，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，其收入應(yīng)該于滿足所有條件后確認(rèn)，因而會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單明了；而對(duì)于受托方而言，其會(huì)計(jì)及納稅處理因不同的代銷方式呈現(xiàn)很大的差異，具體分析如下：

　　一、收取手續(xù)費(fèi)

　　在這種方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷商品清單時(shí)確認(rèn)。受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)收入。

　　[例1]甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品100件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本60元/件，增值稅稅率17%。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，注明：售價(jià)1萬(wàn)元，增值稅額1700元。乙企業(yè)按每件100元銷售給顧客，甲企業(yè)按售價(jià)的10%支付乙企業(yè)手續(xù)費(fèi)時(shí)，即向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，上注明A商品售價(jià)1萬(wàn)元，增值稅額1700元，甲企業(yè)在收到乙企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向乙企業(yè)開具相同金額的增值稅發(fā)票。

　　（一）會(huì)計(jì)處理

　　委托方甲企業(yè)及受托方乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理分別為：

　　甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理

　�。�1）委托方將貨物交付給受托方時(shí)

　　借：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 6000

　　　　貸：庫(kù)存商品 60000

　　（2）委托方收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 117001

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

　�。�3）結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000

　　　　貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 6000

　　（4）收到乙公司貨款

　　借：銀行存款 10700

　　　　銷售費(fèi)用 1000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11700

　　乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　�。�5）收到A商品時(shí)

　　借：受托代銷商品 10000

　　　　貸：受托代銷商品款 10000

　�。�6）實(shí)際銷售商品時(shí)

　　借：銀行存款 11700

　　　　貸：應(yīng)付賬款 10000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

　　借：受托代銷商品款 100001

　　　　貸：受托代銷商品 10000

　　（7）收到甲企業(yè)開來的增值稅專用發(fā)票時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

　　　　貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè) 1700

　�。�8）歸還甲企業(yè)貨款并扣除代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè) 11700

　　　　貸：銀行存款 10700

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 1000

　�。�9）計(jì)算并確定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 500

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500

　�。ǘ�）納稅分析

　　乙企業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算為：

　　應(yīng)納的增值稅=100×100×17%-100×100×17%=0

　　應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=100×100×10%×5%=50（元）

　　代銷商品所帶來的所得稅負(fù)擔(dān)=[100×100×10%-50]×25%=237.5（元）

　　代銷商品獲凈利潤(rùn)：[100×100×10%-50]-237.5=712.5（元）

　　代銷商品所獲凈利潤(rùn)的稅收負(fù)擔(dān)率=（0+50+237.5）÷712.5×100%=40.35%

　　二、視同買斷

　　在這種情況下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入，受托方也不作為購(gòu)入商品處理。受托方將商品銷售后，按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單。委托方按代銷清單確認(rèn)收入。因此，應(yīng)就受托方的銷售差價(jià)計(jì)征增值稅，同時(shí)還應(yīng)就差價(jià)這部分手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　[例2]甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品100件，協(xié)議價(jià)100元/件，該商品成本60元/件，增值稅稅率17%。甲乙協(xié)議約定采用視同買斷代銷方式，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明：售價(jià)10000元，增值稅額1700元。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具增值稅發(fā)票注明：售價(jià)11000元，增值稅為1870元。

　　（一）會(huì)計(jì)處理

　　委托方甲企業(yè)及受托方乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理分別為：

　　甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

　�。�1）委托方將貨物交付給受托方時(shí)

　　借：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 6000

　　　　貸：庫(kù)存商品 6000

　�。�2）委托方收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 11700

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

　�。�3）結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000

　　　　貸：發(fā)H{商品（或委托代銷商品） 6000

　�。�4）收到乙公司貨款

　　借：銀行存款 11700

　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11700

　　乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　�。�5）收到A商品時(shí)

　　借：受托代銷商品 10000

　　　　貸：受托代銷商品款 10000

　�。�6）實(shí)際銷售商品時(shí)

　　借：銀行存款 12870

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1870

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000

　　　　貸：受托代銷商品 10000

　�。�7）收到甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票時(shí)

　　借：受托代銷商品款 10000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

　　　　貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè) 11700

　　（8）合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲企業(yè)時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款 11700

　　　　貸：銀行存款 11700

　�。ǘ�）納稅分析

　　乙企業(yè)各項(xiàng)稅費(fèi)及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算為：

　　應(yīng)納增值稅=110×100×17%-100×100×17%=170（元）

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（110-100）×100×5%=50（元）

　　代銷商品所帶來的所得稅負(fù)擔(dān)

　　=[（110-100）×100-50]×25%=237.5（元）

　　代銷商品獲凈利潤(rùn)=[（110-100）×100-50]-237.5=712.5（元）

　　代銷商品所獲凈利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率

　　=（170+50+237.5）÷712.5×100%=64.21%

　　三、混合代銷

　　在混合銷售方式下，受托方將代銷商品加價(jià)出售，與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算，另外收取手續(xù)費(fèi)。因此，對(duì)受托方來說，應(yīng)就其實(shí)際銷售價(jià)格與協(xié)議價(jià)格之間的差額計(jì)征增值稅；還應(yīng)對(duì)其收取的手續(xù)費(fèi)和商品差價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　[例3]將例1、例2相結(jié)合，甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品100件，協(xié)議價(jià)為100元，件，該商品成本60元，件，增值稅稅率17%，甲企業(yè)按售價(jià)的5%支付乙企業(yè)手續(xù)費(fèi)。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10000元，增值稅額1700元。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)10500元，增值稅為1785元。

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)處理

　　委托方甲企業(yè)及受托方乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理分別為：

　　甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

　　（1）委托方將貨物交付給受托方時(shí)

　　借：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 6000

　　　　貸：庫(kù)存商品 6000

　�。�2）委托方收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 11700

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700

　�。�3）結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000

　　　　貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 6000

　　（4）收到乙公司貨款并支付手續(xù)費(fèi)

　　借：銀行存款 10700

　　　　銷售費(fèi)用 1000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11700

　　乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　�。�5）收到A商品時(shí)

　　借：受托代銷商品 10000

　　　　貸：受托代銷商品款 10000

　�。�6）實(shí)際銷售商品時(shí)

　　借：銀行存款 12285

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10500

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1785

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000

　　　　貸：受托代銷商品 1000

　　（7）收到甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票時(shí)

　　借：受托代銷商品款 10000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

　　　　貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè) 11700

　�。�8）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲企業(yè)并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款 11700

　　　　貸：銀行存款 11200

　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入 500

　�。ǘ�）納稅分析

　　各項(xiàng)稅費(fèi)及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下

　　應(yīng)納增值稅=105×100×17%-100×100×17%=85（元）

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：[（105-100）×100+100×100×5%]×5%=50（元）

　　代銷商品所帶來的所得稅負(fù)擔(dān)=[（105-100）×100+100×100×5%-50]×25%=237.5（元）

　　代銷商品所獲取的凈利潤(rùn)=（500+500-50）-237.5=712.5（元）

　　代銷商品所獲凈利潤(rùn)的稅收負(fù)擔(dān)率=（85+50+237.5）÷712.5×100%=52.28%

　　三種代銷方式下的納稅分析如表1。

　　可以看出，三者主要區(qū)別在于增值稅負(fù)擔(dān)不同。從稅收角度看，受托方采用收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式明顯好于其他兩種代銷方式。因此，對(duì)于受托方而言，一般采用收取手續(xù)費(fèi)方式是較好選擇。