摘要：公允價值計量乃是財務(wù)會計發(fā)展的大勢所趨，它面向未來，且有可能反映一個企業(yè)的價值。公允價值如果普遍運用于會計和財務(wù)報告，經(jīng)濟學家對會計信息的預(yù)期是有可能實現(xiàn)的。

　　關(guān)鍵詞：公允價值；會計信息；公平交易；市場；相關(guān)性

　　2006年2月，我國財政部發(fā)布了新的會計準則，包括一項基本準則和38項具體準則。這套新準則于007年1月起再上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。社會各界對此次發(fā)布的企業(yè)會計準則體系給予了充分的肯定，認為它為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和突破，公允價值的運用、計量成為此次準則修改中的一大亮點。

　　我國《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》定義是：“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。”準則同時指出：“如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。”本次制定完成后的中國會計準則體系中，公允價值的運用仍然是比較有限的，只有在準則中明確規(guī)定可以使用公允價值計價的項目才可使用公允價值進行計量。準則制訂機構(gòu)的考慮是：公允價值應(yīng)當是可以可靠取得的，主觀性較低，如企業(yè)合并準則中，對于非控制的企業(yè)合并規(guī)定采用購買法，在新設(shè)合并和吸收合并的情況下，各項所取得的資產(chǎn)按照其公允價值入賬，并可能確認商譽或負商譽，而同一控制下的企業(yè)合并仍采用賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)；投資性房地產(chǎn)也可能按照公允價值計價，部分金融資產(chǎn)也以公允價值計量，而對于生物資產(chǎn)和待出售的非流動資產(chǎn)就沒有引入公允價值計量。筆者認為適當運用公允價值計量手段是可取的，對于必須使用公允價值計量的一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如金融資產(chǎn)，應(yīng)該盡量要求使用，并在今后有意識地、逐漸地將計量范圍擴展到：存在比較成熟交易市場的資產(chǎn)計量，如有價證券、汽車、房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)；未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)利率基本能夠可靠確認的會計要素的計量，如融資租賃的資產(chǎn)、期限較長的賒銷收入及一些長期負債等；其他難以用歷史成本確認和計量的資產(chǎn)計量。

　　在財務(wù)會計程序中，確認和計量最為重要。有的會計學家說，“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能”。而計量模式的選擇最終決定于會計目標。“決策有用觀”強調(diào)會計信息對企業(yè)以外的各利益主體的重要性，即會計的目標是向信息使用者提供對他們決策有用的信息。所以“決策有用觀”更強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。公允價值的質(zhì)量特征有很多如符合會計信息的相關(guān)性、資本保全、配比和真實收益等會計原則。公允價值具有4個主要特點：第一，以市場而不是以特定主體為計量的基礎(chǔ)。第二，以基于確定承諾的假想交易為對象，因為此時并無實在的交易。第三，計量日不是交易日，而是確定承諾日和清算交割期以前的每個報告日。公允價值的重要特點之一是它的價格主要隨著市場價格的變化，即它始終跟蹤作為價值影子的市場價格的消長而調(diào)整自己的升降，從而使資產(chǎn)和負債的計量與市場息息相關(guān)。第四，由于它主要是參照市場的估計價格，因而即使估計未必完全可靠，它始終面向未來，在它的金額、時間安排等方面力求反映市場的風險和不確定性，而這是歷史成本計量所辦不到的，這也是公允價值的主要優(yōu)點。公允價值的主要特點是對其他計量屬性尤其是針對歷史成本來說的。傳統(tǒng)的會計學主要是以歷史成本進行計量。面向過去，且以特定企業(yè)之間的交易為基礎(chǔ)。長期以來，財務(wù)會計和財務(wù)報表都是采用歷史成本計量一個主體的資產(chǎn)和負債，在入帳之后即不再進行后續(xù)計量，于是，在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)的價值始終反映資本投入時的交換價格，即歷史成本，而負債則反映債權(quán)人供給資金時的歷史收入。這樣的資產(chǎn)負債表必然只能提供面向過去的歷史信息，而與面向未來的決策不甚相關(guān)，尤其是近幾年來金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新日新月異，在金融創(chuàng)新中，不少衍生金融工具是交易雙方先有確定承諾，其條件非常明確，而違約將受到懲罰。在這時，交易尚未發(fā)生，而交易完成則需要在未來約定的規(guī)定期限之日或某一交割之日，在這種情況下，欲意成交的雙方根本沒有歷史成本可以作為計量的屬性，就只能也必須以市場為基礎(chǔ)來估計和約規(guī)定的資產(chǎn)出售的價格或負債轉(zhuǎn)移的支付價格，即所謂“公允價值”。公允價值是以市場為基礎(chǔ)，以可以觀察到的、公開的活躍市場的資產(chǎn)出售價格和負債轉(zhuǎn)移價格為目標。可以設(shè)想，如果市場經(jīng)濟高度發(fā)達，絕大多數(shù)商品均有可觀察的活躍市場，公允價值可在金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)廣泛應(yīng)用，并在每個報告日均按新的市場價格重新計量，那時的特定主體的資產(chǎn)負債表將有可能反映企業(yè)的價值。這一點乃是經(jīng)濟學家對會計學長久以來的期望。公允價值如果普遍運用于會計和財務(wù)報告，經(jīng)濟學家對會計信息的預(yù)期是有可能實現(xiàn)的。當然，要使公允價值計量能夠有效運用還需努力提高財會人員的整體素質(zhì)，特別是估價和判斷水平；大力提高注冊會計師的素質(zhì)和獨立性，提高他們對公允價值估計的審計能力。

　　參考文獻：

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