摘要： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要載體，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，必須大力推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革。本文以我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，在充分了解現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出適合我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的對(duì)策，以期加快我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；發(fā)展對(duì)策

　　引言

　　新世紀(jì)以來(lái)，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所走出去為標(biāo)志，大力推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略。為滿足國(guó)內(nèi)大型、特大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)需求，以及行業(yè)應(yīng)對(duì)日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要，2007年6月，中注協(xié)發(fā)布和實(shí)施《關(guān)于推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)》、《事務(wù)所內(nèi)部治理指南》，全面啟動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，大力發(fā)展培育能夠?yàn)榇笮推髽I(yè)和企業(yè)集團(tuán)提供綜合服務(wù)的事務(wù)所，以及能夠服務(wù)于中國(guó)企業(yè)走出去戰(zhàn)略，提供跨國(guó)經(jīng)營(yíng)綜合服務(wù)的國(guó)際化事務(wù)所。2007年12月，國(guó)務(wù)院九部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見(jiàn)》，支持有條件事務(wù)所積極走出去，建立國(guó)際化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，樹(shù)立國(guó)際化品牌，服務(wù)中國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。在行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，國(guó)內(nèi)大型事務(wù)所展開(kāi)了強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和走向國(guó)際的步伐，在設(shè)立境外執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)、開(kāi)拓境外業(yè)務(wù)方面取得初步成果。本文將通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀分析，找出存在的問(wèn)題，探討應(yīng)采取的對(duì)策和方法。

　　1 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

　　1.1 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀

　　國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有些已有百年歷史，而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在90年代初才剛剛起步，與之相比，差距甚大。第一，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小。“世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所”（KPMG畢馬威、Ernst&Young安永、Deloitte&Touche德勤、PricewaterhouseCoopers普華永道）在全球平均設(shè)有數(shù)百家辦事機(jī)構(gòu)和會(huì)員所。普華永道已擁有萬(wàn)名合伙人，一萬(wàn)多位雇員。而在中國(guó)，年?duì)I業(yè)額達(dá)千萬(wàn)，擁有百名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所也是屈指可數(shù)了；第二，執(zhí)業(yè)范圍狹窄，內(nèi)容單一。與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所以咨詢服務(wù)為主相反，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要以傳統(tǒng)的審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為主，現(xiàn)在“四大”中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)在總收入中的比重不大，只占到30%～40%，而非傳統(tǒng)的咨詢服務(wù)業(yè)收入比重迅速提高，管理咨詢由原來(lái)的30%達(dá)到現(xiàn)在的50%以上。最后一個(gè)問(wèn)題，是執(zhí)業(yè)人員報(bào)酬較低，造成人才損失嚴(yán)重。此外，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的由于規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及自身的人才流動(dòng)，每年都會(huì)有新的人才補(bǔ)充進(jìn)來(lái)，從而更具活力和年輕化[2]。

　　1.2 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題

　　目前，我國(guó)內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在以下問(wèn)題：

　　1.2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)缺乏，專業(yè)勝任能力不足。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有良好的專業(yè)勝任能力能夠經(jīng)濟(jì)有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)，但如果缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)就難以勝任委托業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作，給客戶乃至社會(huì)公眾帶來(lái)危害。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年輕員工所占比例過(guò)多，造成專業(yè)勝任能力不足，可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生威脅。比如當(dāng)客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具專長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力。由“2009年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息”數(shù)據(jù)可以得出，目前，年齡在40歲以下注冊(cè)會(huì)計(jì)師所占比重超過(guò)67%，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到挑戰(zhàn)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已查明的上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假問(wèn)題隱瞞未披露；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息的審計(jì)仍存在重大疏漏。即正常專業(yè)能力需求不足也是不可回避的事實(shí)，而在一個(gè)“劣幣驅(qū)逐良幣”的制度環(huán)境與社會(huì)現(xiàn)狀中，遵循職業(yè)道德反而成為“反常”之舉[3]。

　　1.2.2 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入偏低。國(guó)際“四大”進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)后，憑借其專業(yè)優(yōu)勢(shì)與豐富的經(jīng)驗(yàn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)了有利的位置，同時(shí)開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)也可從我國(guó)政府部門(mén)獲得較多的支持。在行業(yè)服務(wù)細(xì)分程度越來(lái)越深的背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也越來(lái)越多，除了同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，其他替代行業(yè)（如管理咨詢行業(yè)等）也可以提供更加專業(yè)和細(xì)化的服務(wù)，因其不需要遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)了強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。2008年度我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全行業(yè)總收入310億元，較2007年276億元增長(zhǎng)了12%；前百家事務(wù)所業(yè)務(wù)收入197億元，較2007年165億元增長(zhǎng)了19%。但與國(guó)際“四大”相比，差距仍很大，2008年度百家事務(wù)所中，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入只占47%，而國(guó)際“四大”業(yè)務(wù)收入總量超過(guò)一半多。雖然每年的業(yè)務(wù)收入較前一年都有一定程度的增長(zhǎng)，但總體來(lái)說(shuō)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入還有待于進(jìn)一步提高[4]。

　　1.2.3 缺乏對(duì)國(guó)外市場(chǎng)的認(rèn)知和開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。迄今為止，我國(guó)尚沒(méi)有一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠獲得國(guó)外資本市場(chǎng)及其監(jiān)管機(jī)構(gòu)的資格認(rèn)可。這成了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展面臨的瓶頸之一，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所得發(fā)展及其服務(wù)對(duì)象長(zhǎng)期定位于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，這不能順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

　　1.2.4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制有缺陷。目前，國(guó)內(nèi)相當(dāng)多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是以主任會(huì)計(jì)師全面負(fù)責(zé)、副主任會(huì)計(jì)師分工負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的條線型管理模式。這種管理模式有員工工作成果容易計(jì)量、有利于調(diào)動(dòng)員工積極性等優(yōu)點(diǎn)。但是缺點(diǎn)也日益明顯：由于個(gè)人收入與業(yè)績(jī)緊密掛鉤，在利益的驅(qū)使下，很難保證條線人員執(zhí)業(yè)態(tài)度的嚴(yán)謹(jǐn)，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)運(yùn)行的有效性和審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量也很難得到保證。其次，一旦事務(wù)所內(nèi)部條線負(fù)責(zé)人跳槽，事務(wù)所將不可避免的面臨客戶資源損失的危險(xiǎn)。而且，由于副主任會(huì)計(jì)師實(shí)際掌握著客戶資源和高級(jí)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理等人力資源以及大部分審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告的復(fù)核簽發(fā)權(quán)，容易造成尾大不掉、難以控制的局面。這些弊端如不加以嚴(yán)肅對(duì)待，將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)控制和業(yè)務(wù)控制及凝聚力造成嚴(yán)重影響，進(jìn)而不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌價(jià)值提升[5]。

　　2 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展對(duì)策

　　根據(jù)對(duì)以上存在問(wèn)題的具體分析，并結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，本文對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中急需解決的問(wèn)題提出以下具體對(duì)策。

　　2.1 開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)

　　審計(jì)、法律、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢等業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)互相關(guān)聯(lián)且具有互補(bǔ)性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在做好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，應(yīng)該積極去拓展這些領(lǐng)域的份額，健全自己的服務(wù)功能，這樣一來(lái)，可以提高服務(wù)品質(zhì)，共享資源，降低成本，同時(shí)可以有效的防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在某一項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)不利時(shí)，可以由其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的良性增長(zhǎng)來(lái)彌補(bǔ)。特別是中國(guó)加入世貿(mào)組織后，稅務(wù)和管理咨詢方面的業(yè)務(wù)必定會(huì)大大增加。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)具備開(kāi)拓未來(lái)市場(chǎng)的遠(yuǎn)見(jiàn)，根據(jù)不停變化的市場(chǎng)需要及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，積極拓展服務(wù)領(lǐng)域，形成自身的經(jīng)營(yíng)特色，使自身的收入、品牌價(jià)值和規(guī)模不斷提升[6]。

　　2.2 消除事務(wù)所管理模式帶來(lái)的內(nèi)部控制缺陷

　　上文筆者分析了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制方面存在的種種問(wèn)題，要消除這種由管理模式帶來(lái)的缺陷，可對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及其職能進(jìn)行調(diào)整，在條線管理的基礎(chǔ)上，再設(shè)置一個(gè)綜合部門(mén)，職責(zé)為：①客戶管理。主要負(fù)責(zé)重要客戶的非業(yè)務(wù)檔案管理聯(lián)系，主要包括基本情況、聯(lián)系方式、主要關(guān)系和主要服務(wù)內(nèi)容等。②業(yè)務(wù)開(kāi)拓。綜合部門(mén)在走訪客戶過(guò)程中，要了解客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事條所提供服務(wù)的滿意程度和潛在的業(yè)務(wù)需求，介紹會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)內(nèi)容，從老客戶處尋找管理咨詢等新業(yè)務(wù)，特別是管理咨詢業(yè)務(wù)。③市場(chǎng)調(diào)研。為事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展提供建設(shè)性意見(jiàn)，研究和掌握行業(yè)和會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，探究市場(chǎng)規(guī)律。④業(yè)務(wù)報(bào)告的二級(jí)復(fù)核。這種隸屬于條線之外的二級(jí)復(fù)核工作，較之于條線內(nèi)部具有“超脫”于業(yè)務(wù)和利益之上的優(yōu)勢(shì)，能從客觀的角度和心態(tài)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核，有利于發(fā)現(xiàn)當(dāng)局者的業(yè)務(wù)人員不易發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)提高復(fù)核工作質(zhì)量起到重大作用。

　　2.3 重視專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)

　　在專業(yè)人員的培養(yǎng)方面，國(guó)家應(yīng)增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才教育的投資，支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所與大專院校合作培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才的項(xiàng)目，并適時(shí)開(kāi)放注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才教育的國(guó)際合作市場(chǎng)，利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)服務(wù)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升其執(zhí)業(yè)水平。近年來(lái)國(guó)際“四大”通過(guò)考試和考核的方式在國(guó)內(nèi)大規(guī)模招聘畢業(yè)生和實(shí)習(xí)生，而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員有43.4%是經(jīng)過(guò)介紹來(lái)的，24%是個(gè)人來(lái)求職的，只有0.96%是通過(guò)學(xué)校的招聘信息進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所的。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著盲目招聘的現(xiàn)象，因此在優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)的同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要對(duì)人才的選拔方式進(jìn)行改進(jìn)。只有這樣，才能培養(yǎng)出適應(yīng)未來(lái)發(fā)展需要的高層次管理人才。

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