論文關鍵詞：會計目標；受托責任觀；決策有用觀；會計計量屬性

　　論文摘要：2006年財政部頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》，首次明確了兼顧受托責任觀與決策有用觀的雙重會計目標，適應了我國現(xiàn)階段社會環(huán)境，文章主要分析了新基本準則下會計目標對會計要素計量屬性的影響。

　　會計目標是關于會計系統(tǒng)所應達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標發(fā)揮作用，會計目標引導會計系統(tǒng)運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發(fā)展中的重要內容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發(fā)，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產生的影響。

　　一、對有關會計目標觀點的簡要評析

　　人們對會計目標的研究和認識經歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現(xiàn)過多種關于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為：財務會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務報告應主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強調信息的可靠性，在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現(xiàn)在：受托責任學派強調會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。

　　決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發(fā)生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產生和存在背景是存在比較發(fā)達的資本市場。二是財務報告反映的局限性。決策有用觀下的財務報告只是反映企業(yè)有關財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等以財務信息為主的經濟信息，而忽視責任和環(huán)保收益等非財務信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對經濟進行宏觀調控。

　　二、新準則下的會計目標定位

　　2006年2月我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則——基本準則》，對會計目標做出了明確規(guī)定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”這是我國第一次明確提出會計目標的概念，體現(xiàn)了其權威性。其所規(guī)定的會計目標是雙重的，兼顧了受托責任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準則中有關規(guī)定的不足之處，與國際會計準則中對財務會計目標的定位一致，體現(xiàn)了我國財務會計既重視決策有用又重視受托責任的雙重目標。我國是社會主義國家，國有經濟（企業(yè)）在全部經濟中占主導地位，并且我國的上市公司中多數(shù)是國有企業(yè)，這就必然要求在進行財務會計目標的選擇時，要考慮到對企業(yè)管理層受托經營的國有資產的經營管理情況進行必要的監(jiān)督，以防止國有資產的流失，維護國家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況”這一目標對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準則體系建設的一個重要原則，而國際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準則也同時采納此觀點。其優(yōu)點在于：會計目標能滿足投資者、債權人及其有關部門和社會公眾等財務報告使用者的信息需要；會計目標關注社會經濟環(huán)境的變遷；會計目標關注現(xiàn)金流量金額、時間分布和不確定性的預估。

　　三、新準則下的會計目標對會計要素計量屬性的影響

　　會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎。1992年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業(yè)經營過程中的信息，便于利益相關者對企業(yè)實施有效的監(jiān)督，采用這一計量屬性是由于當時的會計目標決定的，在企業(yè)利害關系人比較少，委托代理合約比較清楚，受托責任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當時的社會環(huán)境。

　　而2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，投資主體的多元化，股權日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權人、企業(yè)員工、顧客、供應商、行業(yè)協(xié)會、政府機構、公眾利益團體、研究者和準則制定者、審計師、管理層以及與企業(yè)經營相關的群體，正是復雜多樣的會計信息使用者，使得委托代理關系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托代理的實質關系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標不僅適應了新的環(huán)境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經濟和生產經營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務報告使用者的決策更加有用，也實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。

　　但是考慮到我國現(xiàn)階段資本市場發(fā)展的不成熟，基本準則規(guī)定企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，在保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量的情況下，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。

　　參考文獻：

　　1、中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].經濟科學出版社,2006.

　　2、財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].人民出版社,2006.

　　3、中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].中國財政經濟出版社,2007.