【摘要】本文從分析公允價(jià)值運(yùn)用情況入手，指出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的理論探討和實(shí)際操作方面還存在諸多問題，并就進(jìn)一步完善公允價(jià)值的應(yīng)用提出了相關(guān)對(duì)策。

　　【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；問題；對(duì)策

　　我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡稱新準(zhǔn)則)體系中部分采用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，但是公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用應(yīng)該十分謹(jǐn)慎。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國新準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用“歷史成本”，只有在會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并“可靠計(jì)量”時(shí)，才能采用非歷史成本計(jì)量屬性。

　　一、目前我國公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)狀

　　目前我國主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用公允價(jià)值的計(jì)量屬性。另外。在各項(xiàng)使用公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則中，嚴(yán)格限制了使用條件。目前我國對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　(一)公允價(jià)值在我國投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

　　新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這意味著房地產(chǎn)公司可以對(duì)兩種模式進(jìn)行選擇，而且計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價(jià)值模式的，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。從原有成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。新準(zhǔn)則還規(guī)定，如果投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則采用后，肯定會(huì)引導(dǎo)市場更多的關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值，并使重估每股凈資產(chǎn)值的估值方法成為評(píng)估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。

　　(二)公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則和非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用

　　1 債務(wù)重組準(zhǔn)則

　　為了防止公允價(jià)值被濫用而再次產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤操縱現(xiàn)象，此次新發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則在引入公允價(jià)值時(shí)規(guī)定：公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”。同時(shí)規(guī)定，債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益。也就是說，如果債務(wù)人能夠得到債權(quán)人的全部或者部分豁免，可以將豁免的債務(wù)算為當(dāng)期收益，在利潤表中加以反映。

　　2 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn)等)期末以歷史成本與市價(jià)(可變現(xiàn)凈值)孰低計(jì)價(jià)。市價(jià)低于歷史成本時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值，此時(shí)進(jìn)行非貨幣性交易，在公允價(jià)值計(jì)量法下，不會(huì)產(chǎn)生交易收益；而當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)不作賬面處理，即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí)，進(jìn)行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益，所以此時(shí)企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤。

　　(三)公允價(jià)值在企業(yè)合并準(zhǔn)則中的運(yùn)用

　　新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了劃分，屬于同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定放棄使用公允價(jià)值，可以避免利潤操縱。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對(duì)價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，是對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用，從而利于規(guī)范企業(yè)的盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信程度。

　　(四)公允價(jià)值在金融工具方面的運(yùn)用

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。這種新做法將會(huì)使上市公司的短期投資的部分利潤浮出水面，新的投資準(zhǔn)則，修訂了投資的分類方式。其中交易性證券投資類似于原先的短期證券投資，期末按公允價(jià)值(交易所市價(jià))計(jì)價(jià)。對(duì)于上市公司持有的法人股，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般不把它認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)，而是劃分為可供出售金融資產(chǎn)。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么目前兩市之中擁有大量法人股的上市公司，未來出售，則體現(xiàn)在當(dāng)期業(yè)績之中，目前則體現(xiàn)在所有者權(quán)益之中，也就是單位凈資產(chǎn)將出現(xiàn)大幅增加。

　　二、國內(nèi)公允價(jià)值理論和實(shí)踐中存在的問題

　　雖然公允價(jià)值取代歷史成本已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流，然而在實(shí)際應(yīng)用過程中還是存在一些問題，主要有以下幾點(diǎn)：

　　(一)缺乏完善的理論體系指導(dǎo)

　　盡管目前對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究已有了一些理論上的研究成果，但至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。對(duì)于公允價(jià)值的研究還有待深入，突出表現(xiàn)在估價(jià)技術(shù)的欠成熟上。實(shí)務(wù)界對(duì)復(fù)雜的估價(jià)技術(shù)無所適從。很多領(lǐng)域短時(shí)間內(nèi)還很難克服人為的因素影響，也使其處于明顯的階段性的規(guī)定上。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及如何協(xié)調(diào)JAsB與FASB對(duì)公允價(jià)值的不同意見，還沒有一個(gè)更好的協(xié)調(diào)方案保證二者在重要問題的立場上取得重大突破，這些問題都有待進(jìn)一步探討。

　　(二)公允價(jià)值可靠性難以控制

　　公允價(jià)值主要是通過市場確認(rèn)的，如果兩個(gè)交易主體之間除了交易事項(xiàng)之外沒有其他利害關(guān)系，那么他們的交易價(jià)格被認(rèn)為是公允的。但是在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，很多上市公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，虛增會(huì)計(jì)利潤。由于公允價(jià)值主要是市場價(jià)格，在沒有市場價(jià)格的情況下，要由會(huì)計(jì)主體自己來確定，所以人的主觀因素不可避免地會(huì)影響價(jià)值的公允性。在實(shí)踐中，有少數(shù)企業(yè)不考慮公允與否，把公允價(jià)值作為達(dá)到目的的工具。比如通過資產(chǎn)減值以及以后的減值沖回等手段從而達(dá)到操控利潤的目的。選擇公允價(jià)值計(jì)量模式是一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊計(jì)量概念，作為會(huì)計(jì)計(jì)量的手段，相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量模式，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能保證能提高或不會(huì)減弱。

　　(三)公允價(jià)值不易直接獲取

　　雖然市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但很多情況下公允價(jià)值仍然是難以取得的。在此情況下，新準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，如果沒有合適的替代方法，勢必會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也成為公允價(jià)值計(jì)量模式推行應(yīng)用的難點(diǎn)。

　　(四)可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性

　　在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的不確定都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。有人認(rèn)為，如果波動(dòng)性存在，那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動(dòng)，這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng)，并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。

　　(五)與盈余管理動(dòng)機(jī)的糾結(jié)是公允價(jià)值應(yīng)用的最大障礙

　　盈余管理是指企業(yè)管理人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化和(或)企業(yè)價(jià)值的最大化作出的會(huì)計(jì)選擇。盈余管理可能會(huì)在短期內(nèi)使企業(yè)管理當(dāng)局甚至現(xiàn)有的投資者受益，但是如果考慮到潛在的投資者、整個(gè)市場環(huán)境和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，盈余管理的危害是顯而易見的。公允價(jià)值本身并不是造成盈余管理的原因，但卻為盈余管理提供了手段，運(yùn)用估價(jià)技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的過程中充滿了主觀判斷和估計(jì)，只要在輸入變量上“稍做手腳”，所得出的結(jié)果就有可能產(chǎn)生很大的差別。我國在2001年對(duì)公允價(jià)值緊急“叫停”的原因也正是由于大量公司通過公允價(jià)值進(jìn)行的盈余管理損害了投資者利益。從規(guī)范公允價(jià)值應(yīng)用的角度抑制盈余管理的方法主要包括提供統(tǒng)一的準(zhǔn)則以及加強(qiáng)監(jiān)管。

　　三、完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策

　　從我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以看到，公允價(jià)值的重新應(yīng)用是新準(zhǔn)則中一大亮點(diǎn)。與IAS相比，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)，嚴(yán)格規(guī)范了公允價(jià)值的應(yīng)用條件。從發(fā)展的眼光看，按照國際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行計(jì)量是必然的趨勢。

　　(一)明確公允價(jià)值的內(nèi)涵

　　對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵理解的不明確是影響其應(yīng)用的先天性缺陷。公允價(jià)值最早是作為歷史成本計(jì)量模式的補(bǔ)充出現(xiàn)的，其應(yīng)用范圍在近20年來才得以擴(kuò)大，并逐漸上升為與歷史成本模式相提并論的另一重要會(huì)計(jì)模式。公允價(jià)值是會(huì)計(jì)學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的需要?jiǎng)?chuàng)造出來的理論術(shù)語，在早期并沒有明確的內(nèi)涵。時(shí)至今日，對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵的不明確會(huì)造成對(duì)公允價(jià)值理解上的誤區(qū)，妨礙公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。長期以來，將公允價(jià)值看作是多重計(jì)量屬性的集合的觀點(diǎn)為許多學(xué)者認(rèn)同。這種觀點(diǎn)認(rèn)為公允價(jià)值既體現(xiàn)為歷史成本、又體現(xiàn)為現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等，對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)涵界定缺乏明確的邊界，會(huì)計(jì)人員在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)缺乏統(tǒng)一的計(jì)量目標(biāo)是公允價(jià)值應(yīng)用的先天缺陷。

　　因此，明確公允價(jià)值計(jì)量內(nèi)涵，確立統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量目標(biāo)是公允價(jià)值妥善應(yīng)用的前提。準(zhǔn)則制定者應(yīng)當(dāng)通過對(duì)定義等的修改在準(zhǔn)則中明確公允價(jià)值的內(nèi)涵，這是保證公允價(jià)值有效應(yīng)用的前提條件。

　　(二)把握公允價(jià)值應(yīng)用的絕對(duì)可靠性要求

　　對(duì)絕對(duì)可靠性的要求是公允價(jià)值應(yīng)用的理論盲區(qū)。相關(guān)性和可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)最重要質(zhì)量特征。公允價(jià)值信息的相關(guān)性已經(jīng)得到了普遍認(rèn)可，怎樣改進(jìn)可靠性是影響公允價(jià)值進(jìn)一步應(yīng)用的關(guān)鍵因素。首先，可靠性并不等同于精確性。“可靠性并不含有肯定或精確之意。實(shí)際上，裝點(diǎn)得具有這些質(zhì)量而確實(shí)不存在，反而是可靠性的否定。”(SEAC2，para72)。就公允價(jià)值計(jì)量而言，只要體現(xiàn)了影響公允價(jià)值的因素，就可以認(rèn)為公允價(jià)值的計(jì)量結(jié)果是合理可靠的。其次，估計(jì)本身并不是影響公允價(jià)值可靠性的原因。IASB在“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中指出“在許多情況下，必須估計(jì)成本或價(jià)值，使用合理的估計(jì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程不可少的部分，而且不降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性”。運(yùn)用估價(jià)技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值需要報(bào)告主體的大量估計(jì)和判斷。

　　(三)把握可靠性的“度”是改進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵

　　會(huì)計(jì)信息的可靠性，涵蓋了兩個(gè)層次的考慮，即單個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和一系列會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過企業(yè)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總之后的、反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一、仿佛是精確的項(xiàng)目的可靠性。會(huì)計(jì)信息的可靠性問題是屬于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一系列程序、方法、外加利益相關(guān)者的個(gè)人決策時(shí)候因素而相互作用的結(jié)果。苛求絕對(duì)可靠性，既違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，也將增加額外的交易費(fèi)用。針對(duì)公允價(jià)值信息而言，決定其可靠性的因素包括：規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量的特定程序和方法的限制，準(zhǔn)則、制度的規(guī)范要求，不同決策類型的會(huì)計(jì)信息使用者的事后判斷。準(zhǔn)則、制度對(duì)于會(huì)計(jì)信息可靠性的作用具有一定的穩(wěn)定性，如果準(zhǔn)則、制度限定的越詳細(xì)和固定，一般情況下，事后的可靠性比較容易驗(yàn)證。如果準(zhǔn)則當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定為報(bào)告主體提供了較大的選擇空間，管理當(dāng)局就有可能選擇能夠使自身利益最大化的處理方法，這種會(huì)計(jì)處理方法有可能會(huì)偏離真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性造成影響。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以通過提供較為嚴(yán)格的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)而合理的保證公允價(jià)值的可靠性。

　　(四)完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)和市場的監(jiān)管

　　公允價(jià)值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。完善公允價(jià)值在我國應(yīng)用的市場條件應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面：

　　1 積極培養(yǎng)各級(jí)市場，獲得客觀市價(jià)

　　雖然。公允價(jià)值并不就等于市場價(jià)格，但是市場價(jià)格畢竟是最為客觀的，可靠程度最高，也是最簡便的公允價(jià)值的來源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級(jí)市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場運(yùn)行過程中要注意把握好以下三方面關(guān)系：一是以滿足居民消費(fèi)升級(jí)、城市化、工業(yè)化需求為目標(biāo)，做好生產(chǎn)資料市場供需平衡工作；二是以發(fā)展現(xiàn)代流通方式為核心，做好生產(chǎn)資料市場體系完善與提升工作；三是以加強(qiáng)市場法規(guī)建設(shè)、構(gòu)建商業(yè)信用體系為重點(diǎn)，推動(dòng)生產(chǎn)資料市場協(xié)調(diào)有序發(fā)展。同時(shí)做好四項(xiàng)工作：一是進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場監(jiān)測與調(diào)控工作。不斷提高監(jiān)測、調(diào)控水平；二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)；三是大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動(dòng)生產(chǎn)資料市場增長方式的轉(zhuǎn)變；四是加快批發(fā)市場的改造和提升。對(duì)于二手交易市場，引導(dǎo)品牌企業(yè)進(jìn)入市場，建立適當(dāng)?shù)氖袌鰷?zhǔn)入門檻，嚴(yán)把資質(zhì)審核的關(guān)口；政府應(yīng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，如二手房地產(chǎn)交易的房屋咨詢、房屋置換等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。

　　2 加快各種金融價(jià)格市場化進(jìn)程

　　在證券價(jià)格逐漸市場化的同時(shí)，國債發(fā)行中的投標(biāo)、競價(jià)方式，全國銀行間統(tǒng)一拆借利率的出現(xiàn)和入網(wǎng)會(huì)員的逐漸增多，以及公開市場業(yè)務(wù)操作的進(jìn)行，均使

　　我國的利率市場化改革獲得很大進(jìn)展。金融價(jià)格的逐步市場化，為金融衍生品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施提供了條件。

　　(五)提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性

　　現(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要方法，當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí)，就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。提高公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性，是使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上操作性強(qiáng)，既便于具體操作，同時(shí)又能很好地解決具體問題。在這方面除了應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)外部環(huán)境的改變外，我國還應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度上以及有關(guān)法律規(guī)章上給予明確的有利于具體實(shí)務(wù)操作的規(guī)范要求。如制訂關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來估計(jì)公允價(jià)值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問題。例如，在對(duì)某一資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，準(zhǔn)則中應(yīng)明確規(guī)定什么情況下使用現(xiàn)值，什么情況下以使用現(xiàn)值為首選。對(duì)于未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇都應(yīng)該有明確的規(guī)定。操作指南制定的越詳細(xì)越能為在市場信息不夠充分的情況下，應(yīng)用公允價(jià)值提供必要的理論依據(jù)和指導(dǎo)方法。

　　(六)編制和完善全面收益表

　　在公允價(jià)值的披露方面，引入全面收益的概念，按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。在這一方面可以借鑒許多國家和組織的做法，例如，美國在傳統(tǒng)的三張報(bào)表的基礎(chǔ)上增加了第四張報(bào)表一全面收益表；英國則是增加了一個(gè)“全部己確認(rèn)利得和損失表”，而IASC則建議了類似的兩個(gè)備選方案。雖然我國也已經(jīng)開始引用全面收益的概念，但還不夠完善。所以，筆者認(rèn)為，可以按照歷史成本的原則編制利潤表，也按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表，這樣不僅能為報(bào)表使用者提供全面的信息，同時(shí)也避免了利潤表中收益的波動(dòng)較大的問題。而且，報(bào)表的使用者也可以通過對(duì)利潤表中的期末凈收益與全面收益表中的期末全面收益的比較，結(jié)合現(xiàn)金流量，更加深入地了解公司的經(jīng)營狀況，從而也可以減少企業(yè)操縱利潤的動(dòng)機(jī)。

　　(七)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和守法意識(shí)

　　新準(zhǔn)則對(duì)信息披露的要求更加嚴(yán)格，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要從信息質(zhì)量和信息內(nèi)容兩方面規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的行為。信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)包括全面、實(shí)質(zhì)、及時(shí)、可靠、可比；信息內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理策略及做法、風(fēng)險(xiǎn)管理量化信息、會(huì)計(jì)政策以及主體業(yè)務(wù)經(jīng)營管理與公司治理結(jié)構(gòu)，這將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和透明度提出更高的要求。同時(shí)，新準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷。與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同后，我國金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這將直接增加企業(yè)準(zhǔn)確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至?xí)�出現(xiàn)情況相同而會(huì)計(jì)處理完全相反的現(xiàn)象。公允價(jià)值的確定，有賴于活躍市場上的報(bào)價(jià)或最近市場上的交易價(jià)格抑或預(yù)期未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，用于折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率的選擇都需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，公允價(jià)值也不可能得到合理估計(jì)和很好地運(yùn)用。因此，不斷加大教育投入，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念，懂理論會(huì)實(shí)務(wù)，職業(yè)道德高尚的會(huì)計(jì)人員是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本，應(yīng)用公允價(jià)值的需要。

　　總之，在公允價(jià)值的運(yùn)用上要把握好以下幾個(gè)問題，第一，公允價(jià)值的應(yīng)用在于其理論的先進(jìn)性與科學(xué)性。公允價(jià)值可以很好地解決歷史成本會(huì)計(jì)信息相關(guān)性較差的問題，特別是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，市場競爭更加激烈，企業(yè)面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，要使決策更加科學(xué)，顯然歷史成本是無法保證的。公允價(jià)值理論正是由于其面向現(xiàn)在與未來、面向價(jià)值、面向市場，它可以解決決策導(dǎo)向問題，因此企業(yè)必須以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行決策。第二，應(yīng)認(rèn)真研究公允價(jià)值的相關(guān)理論。公允價(jià)值理論在現(xiàn)階段還有很多尚待完善的方面，如公允價(jià)值的含義、公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)、公允價(jià)值的可靠性問題等。這些理論如果不能得到很好的研究并解決，公允價(jià)值的應(yīng)用就缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第三，應(yīng)正確看待公允價(jià)值的應(yīng)用過程。公允價(jià)值的應(yīng)用絕不是一蹴而就的，必然會(huì)遇到各種阻力與不理解。但是也應(yīng)看清公允價(jià)值的應(yīng)用是大勢所趨，根本原因還是會(huì)計(jì)應(yīng)為信息使用者的需求服務(wù)，滿足投資者決策所需。在這點(diǎn)上，公允價(jià)值無疑是能夠滿足他們的需求的，所以也一定會(huì)得到資本市場的歡迎。第四，應(yīng)特別注意加強(qiáng)公允價(jià)值在國內(nèi)的應(yīng)用研究。中國在資本市場與資源要素市場的發(fā)育上還不充分、不完備，取得公允價(jià)值還存在很多的影響因素。因此，應(yīng)大力加強(qiáng)公允價(jià)值在國內(nèi)的理論研究與應(yīng)用研究，為消除與國際會(huì)計(jì)信息差異做出貢獻(xiàn)。同時(shí)，要保持中國特色，與中國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。