【摘 要】 近年來,由于受到內(nèi)外各因素影響產(chǎn)生的不良會計行為,對企業(yè)公司治理和會計控制產(chǎn)生了極大的負面影響,因此在公司治理和會計控制中如何有效進行會計行為的控制成為人們?nèi)找骊P(guān)注的問題。目前主要研究成果只是單方面強調(diào)會計行為的利益導(dǎo)向或強調(diào)會計職業(yè)道德建設(shè),未能真正找到有效規(guī)范會計行為的科學(xué)方法。本文對倫理觀念因素對會計行為的調(diào)節(jié)進行探討。

　　【關(guān)鍵詞】 會計; 行為; 倫理

　　倫理是人們處理相互關(guān)系時應(yīng)遵循的各種道德準則和行為規(guī)范。在現(xiàn)實生活中,由于會計行為產(chǎn)生的社會公共效應(yīng),人們對會計行為的倫理道德標準在一定程度上達成了共識,并將這些道德觀念的規(guī)則化,即將有關(guān)會計法律、法規(guī)和會計準則被外在化。實際上會計人員將規(guī)則變?yōu)樾袆?必然遭遇來自個人價值與利益判斷形成的阻礙。從這個意義上看,條文式的道德規(guī)則靠宣講的教化,遠不如“效法”方式產(chǎn)生的道義觀念帶來的靈魂觸動更為有效。這也是我國現(xiàn)實中建立健全企業(yè)會計準則體系的同時,必須注重人的倫理觀念對會計準則執(zhí)行效果產(chǎn)生的內(nèi)在影響的原因。

　　一、會計道德的調(diào)節(jié)功能

　　倫理問題是一個非常重要的現(xiàn)實問題,無論是在會計理論界還是會計實踐中,都已認識到倫理問題的重要性。近年來,在國內(nèi)外管理學(xué)界尤其是會計學(xué)界,有不少會計學(xué)者都不約而同地提出了“倫理是最基本的會計原理”的觀點。針對我國近幾年來會計信息失真日益嚴重的情況,前總理朱镕基同志提出了“誠信為本,操守為重,遵循準則,不做假賬”的十六字方針,這可以看成是我國會計領(lǐng)域的基本倫理法則。用會計倫理來規(guī)范人們的會計行為,才能為政府、社會和廣大投資者提供高質(zhì)量的會計信息。

　　對于會計行為群體表現(xiàn)的會計機構(gòu),其體現(xiàn)的也就是企業(yè)管理當(dāng)局的行為意圖,其行為應(yīng)受到一般商業(yè)倫理的約束,但由于會計行為群體是由各會計行為個體即各會計人員構(gòu)成的,其對一般商業(yè)倫理的遵循情況,最終是以其會計人員的職業(yè)道德標準來衡量的,企業(yè)會計行為具體還是要由會計行為個體的行為意志進行有效調(diào)節(jié)。當(dāng)會計機構(gòu)或會計人員將要實施的會計行為受到自身和其他各種利益導(dǎo)向影響時,會計應(yīng)作出怎樣的選擇,除了找尋外在的行為準則規(guī)范,還需要人們心中的倫理觀念對此作出判斷,利用會計道德的調(diào)節(jié)功能對會計行為的實施方案進行修正。

　　會計道德的調(diào)節(jié)功能是指會計道德具有通過評價等方式來指導(dǎo)和糾正會計人的行為和會計活動,從而協(xié)調(diào)各種會計關(guān)系的效用。

　　具體來說,會計道德對會計行為的調(diào)節(jié)主要可從會計人的社會公德、職業(yè)態(tài)度、專業(yè)能力和技術(shù)準則等方面加以分析。

　　二、社會公德是評判會計行為的基本標準

　　社會公德是人類在長期社會生活實踐中逐漸積累起來的最簡單、最起碼的公共生活規(guī)則。會計工作的社會性、群體性和經(jīng)濟性,使會計人員與社會公德具有了較為密切的聯(lián)系。對于會計在開展會計活動進行會計監(jiān)督時,做出的每一會計行為,社會公德均會從是否對社會有益、是否公平正義、是否侵犯他人權(quán)利、是否信守承諾等方面進行道德評判,具有社會公德觀念的會計,則會通過此評判對會計行為進行相應(yīng)修正。

　　三、職業(yè)態(tài)度是影響會計行為主體從業(yè)質(zhì)量的重要因素

　　職業(yè)態(tài)度是從業(yè)者對職業(yè)本身的主觀認識以及由此引起的工作狀況。在會計工作中,職業(yè)態(tài)度與會計人員個體的職業(yè)理想、職業(yè)責(zé)任等有直接關(guān)系,同時還受會計人際關(guān)系狀態(tài)的影響。

　　會計人際關(guān)系是由于財務(wù)會計工作的需要而發(fā)生的交往與聯(lián)系所建立起來的人際關(guān)系,是會計人員在公司治理中與各利益相關(guān)者所形成的各種關(guān)系。美國心理醫(yī)生雷維奇博士歸納了八種人際關(guān)系。結(jié)合會計工作現(xiàn)實,會計人際關(guān)系主要表現(xiàn)為以下幾種:

　　(一)主從型的會計人際關(guān)系

　　我們平時很容易發(fā)現(xiàn),會計人員主從型居多,領(lǐng)導(dǎo)與會計人員的關(guān)系就是一種典型的主從型人際關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也總是利用手中的權(quán)利對會計發(fā)出各種指令,以其會計信息滿足管理者的利益需求。不管會計人員的知識層次多高,經(jīng)驗多豐富,作為下屬的會計工作人員,應(yīng)該服從或執(zhí)行。在這種會計人際關(guān)系中的會計人員其職業(yè)態(tài)度多表現(xiàn)為雖有積極性,但其創(chuàng)新意識很難發(fā)揮。若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于自身利益提出相關(guān)違反會計規(guī)范的要求,而會計人員又完全受控于企業(yè)管理者,外部相關(guān)監(jiān)控體制不健全時,這可能出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”,造成會計行為的偏失。

　　(二)合作型的會計人際關(guān)系

　　會計工作是一個需要崗位分工協(xié)助的工作,在財務(wù)機構(gòu)內(nèi)部,合作型人際關(guān)系尤為重要,它對于提高工作效率,避免重復(fù)勞動是完全必要的。在外部,它能密切財會部門與外部的關(guān)系,起到事半功倍的效果。處于這種會計人際關(guān)系中會計人員的職業(yè)態(tài)度是較為積極的。會計人員之間通常會團結(jié)合作、會計部門與相關(guān)部門和人員之間也會主動建立和諧關(guān)系。但在遇到矛盾和問題時,會計人員會顧慮重重,一旦有分歧和矛盾,他們會采取退后一步的方法來避免沖突。

　　(三)競爭型的會計人際關(guān)系

　　處于這種人際關(guān)系的雙方,他們在相互關(guān)系中會互相競爭。在財會機構(gòu)內(nèi)部,如果為爭奪機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán),會加劇雙方競爭,雙方都會在體力和心理上顯得疲憊不堪,單位會計工作開展也勢必受到極大的阻礙。因此這種競爭型的會計人際關(guān)系是在實際工作中所不希望看到的。另外,職業(yè)榮譽的分配、職業(yè)地位的升降、職業(yè)受人文關(guān)懷的狀況、某些個人及其家庭的利益得失或私人關(guān)系的狀態(tài)以及會計機構(gòu)行政負責(zé)人或單位負責(zé)人的道德水平,有時也可能對會計人員的工作態(tài)度產(chǎn)生很大的影響。一旦會計人員在工作中堅持原則,抵制了負責(zé)人的違法行為,就可能出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。在這種環(huán)境下,會計群體行為所表現(xiàn)的職業(yè)態(tài)度(一種工作氛圍)發(fā)生了人為扭曲,會計信息質(zhì)量就會迅速下降。

　　四、技術(shù)準則包含有原則化的職業(yè)道德要求

　　盡管技術(shù)準則應(yīng)屬于技術(shù)調(diào)節(jié)的特有范疇,但是,會計科學(xué)并非精密科學(xué),會計技術(shù)運用上的人為性、靈活性和主觀性使會計技術(shù)準則的規(guī)定被原則化,會計行為方式擁有了更多的選擇余地,以適應(yīng)不同會計主體千變?nèi)f化的具體環(huán)境。然而,由于不同道德標準之下所作出的選擇,可能產(chǎn)生信息質(zhì)量相差甚遠的會計產(chǎn)品,所以濫用會計選擇權(quán)便成了公正道德調(diào)節(jié)應(yīng)予以關(guān)注的對象。西方國家在構(gòu)建會計理論時所運用的傳統(tǒng)方法之一——倫理法(ethical method),要求將財務(wù)會計信息必須符合的道德標準作為創(chuàng)建會計理論的基礎(chǔ),甚至認為,財務(wù)會計的基本標準應(yīng)當(dāng)是道德標準。

　　五、結(jié)束語

　　在我國現(xiàn)行的會計準則中,就有屬于道德標準的規(guī)范。如企業(yè)應(yīng)當(dāng)“以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要求和其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)”等等,就是對會計人員提出的道德要求。會計人員在遵循有關(guān)會計技術(shù)準則時,應(yīng)考慮會計準則對會計人員提出的道德要求,以及這些要求在實際中的遵循狀況。事實證明,道德比技巧或知識可能更重要,特別是在會計人員遇到有關(guān)利益相關(guān)者之間的利益沖突時,技巧或知識都無法給出結(jié)論,唯有道德才是解決沖突的選擇。

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