論文摘要：國家新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：職工薪酬據(jù)實列支，不允許保留余額。大型企業(yè)集團(tuán)普遍實施績效考評管理制度，績效考評制度下子公司往往出現(xiàn)工資結(jié)余。如何使工資結(jié)余業(yè)務(wù)的會計處理方法既能滿足國家財經(jīng)法規(guī)的要求。又能滿足內(nèi)部管理的需求，成為廣大財會工作者探索的課題。文章針對中國一拖實際情況，提出一套績效考評制度下應(yīng)付職工薪酬的會計處理方法。

　　論文關(guān)鍵詞：績效考評 工資結(jié)余 應(yīng)付職工 薪酬 會計處理

　　一、績效考評制度催生工資結(jié)余

　　大型企業(yè)集團(tuán)績效考評管理制度的核心內(nèi)容之一是薪酬管理制度，具體來說就是根據(jù)掌控子公司的經(jīng)營業(yè)績核定工資額度，獎優(yōu)罰劣，實現(xiàn)集團(tuán)公司的調(diào)控目標(biāo)。由于集團(tuán)公司依據(jù)子公司上月經(jīng)營利潤核定本月工資額度，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)各個月份的經(jīng)營形式并不均衡，子公司實際能夠負(fù)擔(dān)的工資額度就會與核定的工資額度產(chǎn)生差異。當(dāng)核定的工資額度多，企業(yè)缺乏足夠的現(xiàn)金流發(fā)放或者不愿意全額發(fā)放時，就產(chǎn)生了“工資結(jié)余”；當(dāng)核定的工資額度少，企業(yè)有意發(fā)放較多的工資時，就需要動用“工資結(jié)余”。

　　市場經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險無時不在，企業(yè)存在工資結(jié)余，對于以豐補欠，穩(wěn)定職工情緒，拿出部分資金獎勵先進(jìn)工作者，能起到重要的調(diào)劑管理作用。是企業(yè)經(jīng)營者常用的管理手段。

　　二、工資業(yè)務(wù)會計處理現(xiàn)狀

　　1．當(dāng)期核定工資大于實發(fā)工資，有的單位按核定數(shù)額計提工資，“應(yīng)付職工薪酬”出現(xiàn)貸方余額，由于會計準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)付職工薪酬”不允許留有余額，于是將余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款掛賬。有的單位按實發(fā)數(shù)計提工資，“應(yīng)付職工薪酬”借貸雙方相等，賬面沒有余額。

　　當(dāng)核定工資大于實發(fā)工資時，必然產(chǎn)生工資結(jié)余。按核定數(shù)計提工資產(chǎn)生顯性工資結(jié)余；按實發(fā)數(shù)計提工資產(chǎn)生隱性工資結(jié)余。

　　2．當(dāng)期核定工資等于實發(fā)工資，不會出現(xiàn)工資結(jié)余。這種情況只有在企業(yè)運行平穩(wěn)、均衡時才會出現(xiàn)；在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在充分競爭性行業(yè)，這種情況很少發(fā)生。

　　3．當(dāng)期核定工資小于實發(fā)工資，動用結(jié)余發(fā)放工資。如果動用的是顯性結(jié)余，管理機(jī)構(gòu)一目了然，因為從相關(guān)賬戶可以查到工資的計提、發(fā)放、結(jié)余以及結(jié)余使用的軌跡，但是查詢動用隱性節(jié)余較為復(fù)雜，有時需要重新統(tǒng)計分析。

　　4．核定的工資總額包括民工工資，但民工工資是以支付給中介公司的勞務(wù)費形式發(fā)放的，計提和發(fā)放均未通過“應(yīng)付職工薪酬”。直接借記：成本、費用，貸記：銀行存款。由于來計入“應(yīng)付職工薪酬”，在統(tǒng)計分析工資額度使用情況時容易遺漏。

　　三、目前的會計處理方法存在的弊端

　　會計部門單純從核算的角度處理工資業(yè)務(wù)，管理部門無法按照管理的思路查詢核定工資使用情況，是新增結(jié)余還是動用結(jié)余，及工資結(jié)余變動數(shù)額。特別是當(dāng)多部門動用多月份隱性結(jié)余時．監(jiān)管部門缺乏相關(guān)的記錄，或者由于跨期查詢的復(fù)雜性，對隱性結(jié)余的監(jiān)控難以有效實施，甚至失去監(jiān)管意義。因此，應(yīng)對當(dāng)前會計處理方法進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

　　四、調(diào)整思路

　　將人力資源系統(tǒng)的“考核工資”概念與財務(wù)會計中的“應(yīng)付職工薪酬”概念有效結(jié)合，在財務(wù)會計的“應(yīng)付職工薪酬”賬面可以查到“考核工資”的運行軌跡。

　　五、具體會計處理方法

　　每個月一律以核定的工資額度計提工資，計入“應(yīng)付職工薪酬”的貸方。

　　1如果當(dāng)月利潤只能承擔(dān)部分工資額度，超出部分計入“其他應(yīng)付款”作為未計入當(dāng)期成本費用的工資結(jié)余。

　　計提工資時：

　　借：成本、費用

　　其他應(yīng)付款

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　實際使用結(jié)余時再計入當(dāng)期成本、費用：

　　借：成本、費用

　　貸：其他應(yīng)付款

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行貸款

　　2．如果當(dāng)月利潤足以承擔(dān)核定的工資額度。但由于缺乏現(xiàn)金流，不能全額發(fā)放，也應(yīng)按照核定的額度，全額計提計入“應(yīng)付職工薪酬”貸方，實際發(fā)放數(shù)計入“應(yīng)付職工薪酬”借方，差額留在“應(yīng)付職工薪酬”賬面，作為已計入成本、費用的工資結(jié)余。

　　計提工資時：

　　借：成本、費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　實際使用結(jié)余時直接沖減“應(yīng)付職工薪酬”科目

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　3．如果當(dāng)月利潤少，計入當(dāng)期的工資費用少，現(xiàn)金流充裕，擬發(fā)放的職工薪酬比核定數(shù)多。

　　計提工資時：

　　借：成本、費用(本期數(shù))

　　貸：應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))

　　發(fā)放工資。需動用以前已經(jīng)進(jìn)過成本費用的工資結(jié)余時會計處理。

　　借：應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))

　　應(yīng)付職工薪酬(前期結(jié)余數(shù))

　　貸：銀行存款

　　發(fā)放工資，需動用以前月份未進(jìn)過成本費用的工資結(jié)余時，應(yīng)做補計成本、費用的會計處理

　　借：應(yīng)付職工薪酬(本期數(shù))

　　應(yīng)付職工薪酬(前期結(jié)余數(shù))

　　貸：銀行存款

　　借：成本、費用

　　貸：其他應(yīng)付款

　　4．對于民工工資也應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，據(jù)實計提進(jìn)入“應(yīng)付職工薪酬”貸方，發(fā)放時計入“應(yīng)付職工薪酬”借方。

　　即：借：成本、費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　5．年末對于不準(zhǔn)備發(fā)放的工資結(jié)余，首先按照掛在“其他應(yīng)付款”的余額沖減未計入成本費用的職工薪酬，其余的沖減計入成本費用的職工薪酬。

　　即：借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：其他應(yīng)付款

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：成本、費用

　　六、改進(jìn)后會計處理方法的優(yōu)點

　　1．“應(yīng)付職工薪酬”的貸方等于人力資源部核定的工資總額，簡化工資計提數(shù)的控制程序，剩下對發(fā)放數(shù)的監(jiān)控就顯得較容易。

　　2．滿足了按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的“應(yīng)什職工薪酬”不能留有余額的規(guī)定(年末沒有余額)。

　　3．使工資結(jié)余顯性化，便于監(jiān)管部門監(jiān)控。

　　4．監(jiān)管部門對考核工資的管理需求與財務(wù)會計對“應(yīng)付職工薪酬”的核算需求一致起來，有關(guān)管理機(jī)構(gòu)隨時進(jìn)入會計信息系統(tǒng)查詢“應(yīng)付職工薪酬”科目，即可掌握工資計提、發(fā)放、結(jié)余情況。降低工資業(yè)務(wù)的管理成本。