摘要：或有事項(xiàng)作為一種潛在因素直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，它的不確定性也影響了投資者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性的正確判斷。當(dāng)前，絕大部分上市公司在或有事項(xiàng)相關(guān)信息的處理、披露上是不明確、不完整的。上市公司必須分清引起或有事項(xiàng)的業(yè)務(wù)類(lèi)別，加強(qiáng)或有事項(xiàng)的管理，嚴(yán)格控制可能帶來(lái)?yè)p失的或有事項(xiàng)的發(fā)生，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)或有事項(xiàng)應(yīng)予以充分的披露和揭示。

　　關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng)；不確定性；上市公司；或有事項(xiàng)準(zhǔn)則；應(yīng)用分析

　　或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。或有事項(xiàng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的若干不確定事項(xiàng)之一，表現(xiàn)在擔(dān)保、訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等諸多方面。一方面，或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果能產(chǎn)生較大的影響。尤其對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，或有事項(xiàng)中的擔(dān)保、訴訟事項(xiàng)往往帶來(lái)巨額的損失進(jìn)而導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗。另一方面，上市公司在或有事項(xiàng)的披露上也屢屢違規(guī)，或隱瞞不披露，或披露不及時(shí)，這極大地?fù)p害了證券市場(chǎng)的信息透明和公平競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而影響廣大投資者的利益。

　　一、或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響

　　第一，或有事項(xiàng)潛在影響企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量，也直接影響有關(guān)方面對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的正確判斷?；蛴惺马?xiàng)的一個(gè)特征在于其發(fā)生時(shí)的隱秘性和實(shí)際影響的滯后性。目前不少上市公司不調(diào)查被擔(dān)保單位的實(shí)際情況而盲目為其擔(dān)保的情況時(shí)有發(fā)生，完全置公司和股東的利益于不顧，更有甚者，擔(dān)保的目的是為了換取人情或謀得私利。而如果損失性的或有事項(xiàng)在未來(lái)某一不確定時(shí)期一旦成為現(xiàn)實(shí)，則必將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，但屆時(shí)已為時(shí)已晚，實(shí)際損失不可避免。

　　第二，或有事項(xiàng)直接影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展能力?；蛴惺马?xiàng)的另一個(gè)重要特征在于不確定性，即這一事項(xiàng)是否實(shí)際給企業(yè)造成有利或不利的影響結(jié)果往往具有不確定性。他往往表現(xiàn)為一種因企業(yè)過(guò)去的行為而引起一種潛在的債務(wù)或損失如果這種潛在的債務(wù)或損失一旦成為現(xiàn)實(shí)，很有可能造成企業(yè)一夜之間因巨額債務(wù)不能清償或因巨額虧損而導(dǎo)致破產(chǎn)、重組，進(jìn)而從此陷入困境。

　　第三，或有事項(xiàng)影響對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的確認(rèn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)慣例，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)遵循的穩(wěn)健性原則，未來(lái)可能形成的利得即或有利得在現(xiàn)時(shí)一般不予確認(rèn)，而對(duì)于未來(lái)可能形成的損失即或有損失應(yīng)根據(jù)其發(fā)生可能性的大小采取確認(rèn)入賬、注釋披露及不予反應(yīng)等會(huì)計(jì)處理方式。因而，或有事項(xiàng)的不同確認(rèn)方法直接影響著企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的大小。

　　實(shí)務(wù)中有兩種傾向應(yīng)引起注意，一是無(wú)視對(duì)企業(yè)的不利事項(xiàng)的存在，認(rèn)為低估或有損失發(fā)生的可能性，以達(dá)到較高的會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)；二是人為地高估或有損失發(fā)生的可能性，以達(dá)到使會(huì)計(jì)賬面利潤(rùn)較低，達(dá)到避稅的目的?？梢?jiàn)，或有事項(xiàng)的確認(rèn)將直接影響經(jīng)營(yíng)成果，或有事項(xiàng)的不當(dāng)處理也常常是目前某些單位和個(gè)人用以粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)成果的手段，是造成當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。如目前許多企業(yè)賬面存在較大數(shù)量的不良長(zhǎng)期股權(quán)投資，有的實(shí)際上已經(jīng)屬于投資損失，只因投資期限尚未到期而不予確認(rèn)，結(jié)果造成企業(yè)一方面不良資產(chǎn)大量存在，另一方面賬面利潤(rùn)卻頗為豐厚的現(xiàn)象。

　　第四，或有事項(xiàng)是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的重要影響因素?；蛴惺马?xiàng)如果成為現(xiàn)實(shí)，往往引起未來(lái)的現(xiàn)金流入或流出，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一旦出票人無(wú)力清償，則企業(yè)必將要用現(xiàn)金予以償付，因此應(yīng)把或有事項(xiàng)作為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的一個(gè)重要方面，如上所述，由于債務(wù)擔(dān)保等或有事項(xiàng)常常具有發(fā)生時(shí)的隱秘性和不能得到應(yīng)有的反映，直接影響對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的情況做出可靠地預(yù)計(jì)。

　　二、企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的控制

　　或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響是多方面的，其中又分為有利和不利兩種影響結(jié)果。對(duì)或有事項(xiàng)的控制，應(yīng)主要從如何消除對(duì)企業(yè)不利的影響入手。就我國(guó)上市公司目前情況而言，可以通過(guò)以下的途徑來(lái)控制或有事項(xiàng)對(duì)上市公司的影響：第一，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，充分揭示或有事項(xiàng)，做好或有事項(xiàng)的信息披露工作。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司中保中對(duì)或有事項(xiàng)充分披露的監(jiān)督，對(duì)于或有事項(xiàng)因沒(méi)有充分披露而造成的重大影響應(yīng)給予一定的處罰。

　　第二，加強(qiáng)企業(yè)債券債務(wù)的管理，清理企業(yè)之間三角債問(wèn)題。企業(yè)之間的三角債引起的債務(wù)訴訟案件和擔(dān)保訴訟案件在目前企業(yè)的或有事項(xiàng)中占有較大比重。從企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先應(yīng)對(duì)三角債的危害性有充分的認(rèn)識(shí)，其次應(yīng)下大力氣清理企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，切實(shí)履行償債義務(wù)，避免引起債務(wù)訴訟案件的發(fā)生。

　　第三，加強(qiáng)對(duì)各或有事項(xiàng)的內(nèi)部管理，嚴(yán)格控制，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)于為其他單位的債務(wù)擔(dān)保。從目前來(lái)說(shuō)，債務(wù)擔(dān)保這一或有負(fù)債以及由此引發(fā)的實(shí)際損失，無(wú)論在上市公司還是非上市公司都已成為具有普遍性的問(wèn)題，有的企業(yè)因提供擔(dān)保而遭致?lián)ＴV訟，有的已遭致企業(yè)破產(chǎn)，有的地方政府機(jī)關(guān)也因?yàn)槠髽I(yè)提供擔(dān)保而陷入曠日持久的擔(dān)保債務(wù)訴訟案件中。因此，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)嚴(yán)把擔(dān)保關(guān)，對(duì)于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重大的意義；二是對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在及時(shí)披露的同時(shí)，進(jìn)一步從源頭控制應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)可能給企業(yè)造成的或有損失，目前來(lái)說(shuō)，主要是應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎采用商業(yè)承兌匯票這一票據(jù)結(jié)算方式，嚴(yán)格按照我國(guó)關(guān)于商業(yè)匯票使用的規(guī)定，并在使用時(shí)對(duì)客戶的信用狀況有一個(gè)基本的了解；三是對(duì)于投資失敗的損失這一或有損失的控制。首先應(yīng)是對(duì)投資的事前控制，即應(yīng)確保投資決策的正確，避免盲目投資情況的發(fā)生，從目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)的投資損失大部分在于投資決策的失誤；其次，在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)投資失敗應(yīng)有適當(dāng)?shù)念A(yù)防措施，如計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，充分估計(jì)可能發(fā)生的投資損失。

　　三、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)對(duì)外擔(dān)保，資金占用及關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管對(duì)外擔(dān)保是企業(yè)中最為普遍的或有事項(xiàng)。然而，企業(yè)因貸款而產(chǎn)生的企業(yè)間擔(dān)保事項(xiàng)具有很大的隱蔽性，企業(yè)被要求承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的時(shí)間較長(zhǎng)。在簽訂擔(dān)保協(xié)議及還款期內(nèi)被擔(dān)保人尚能履行償還債務(wù)時(shí)，企業(yè)對(duì)擔(dān)保及擔(dān)保引起的訴訟的披露是否完整、充分，幾乎取決于企業(yè)的主觀意愿。企業(yè)對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)的蓄意隱瞞，以及對(duì)擔(dān)保披露的滯后，往往造成報(bào)表使用者無(wú)法正確、真實(shí)地了解企業(yè)或有事項(xiàng)的情況及影響，致使投資者決策失誤。為解決擔(dān)保引發(fā)的或有事項(xiàng)的披露問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩方面入手：一是對(duì)企業(yè)擔(dān)保事項(xiàng)要嚴(yán)格加以管理，確定擔(dān)保上限；二是加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保的社會(huì)審計(jì)，而不是等擔(dān)保引發(fā)了訴訟才予以關(guān)注，甄別企業(yè)對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)是否有蓄意隱瞞的事實(shí)，從而使企業(yè)對(duì)外擔(dān)保能及時(shí)披露。

　　在關(guān)聯(lián)擔(dān)保的信息披露方面，嚴(yán)格審查擔(dān)保人的資格、資質(zhì)和資信狀況，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保圈、擔(dān)保鏈的分析、判斷和控制，要求擔(dān)保人、債務(wù)人及反擔(dān)保人披露其資信情況和財(cái)務(wù)信息，包括其資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量、盈利能力、既往信用記錄，因擔(dān)保而形成的或有負(fù)債等，增強(qiáng)各相關(guān)利益主體之間信息的共享，以防范企業(yè)盲目擔(dān)保、濫用擔(dān)保向商業(yè)銀行惡意套取資金行為；在資金占用方面，應(yīng)要求披露占用方與上市公司的關(guān)系，占用方的財(cái)務(wù)狀況和誠(chéng)信記錄，分析資金占用的成本和對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果的影響；在關(guān)聯(lián)方交易方面，應(yīng)當(dāng)加大披露的范圍，明確關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的合理性。對(duì)于股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜企業(yè)集團(tuán)，很難保證關(guān)聯(lián)方交易信息披露的充分性。因此，應(yīng)當(dāng)借助最終控制人制度，只要受間接共同控制或間接重大影響、實(shí)施共同控制的兩方或者多方、同受共同控制或重大影響的兩方或者多方，都應(yīng)當(dāng)納入關(guān)聯(lián)方交易披露的范圍。

　?。ǘ┘訌?qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)的內(nèi)外控制對(duì)或有事項(xiàng)的外部監(jiān)管，應(yīng)從以下幾方面改進(jìn)：一是加大信息披露監(jiān)管力度，提高違規(guī)成本，提高發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的能力；二是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化上市公司審計(jì)輪換制。

　　建立完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度，從內(nèi)部完善對(duì)或有事項(xiàng)的控制。企業(yè)應(yīng)對(duì)各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的事前控制，抓住源頭，避免不利事項(xiàng)的發(fā)生；對(duì)已發(fā)生的或有事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則充分披露，并在充分揭示的同時(shí)，采取一些有效的方式對(duì)其滯后的影響風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)。完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成有效的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，加快國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革，建立獨(dú)立的國(guó)有股權(quán)行使機(jī)構(gòu)，制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)。建立科學(xué)的經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考評(píng)制度，完善經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束。

　　（三）規(guī)范上市公司的或有事項(xiàng)披露要求我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)的信息披露存在著不規(guī)范現(xiàn)象，體現(xiàn)為：1.披露的信息不真實(shí)。披露的信息不是公司財(cái)務(wù)及其經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)體現(xiàn)。主要表現(xiàn)有：（1）會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容失真。上市公司有時(shí)為了一己私利，粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。或者利用會(huì)計(jì)制度的漏洞，或者直接作假帳，以制造出虛假的盈利預(yù)測(cè)、稅后利潤(rùn)及每股盈利等重要數(shù)據(jù)，欺騙廣大投資者。（2）信息披露內(nèi)容誤導(dǎo)投資者。一些上市公司往往披露過(guò)量的無(wú)關(guān)信息，而對(duì)投資者真正相關(guān)的信息故意以模糊地方式披露，給投資者的預(yù)測(cè)與決策帶來(lái)不利的影響。

　　2.披露的信息不充分。信息的充分披露要求上市公司對(duì)全體投資者不得忽略和隱瞞任何重要的信息，這是投資者做出良好理性判斷的基礎(chǔ)。不充分集中表現(xiàn)在：（1）對(duì)關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容披露含糊不清。部分上市公司在揭示股東持股情況時(shí)，掩蓋許多關(guān)聯(lián)方，有的公司只說(shuō)明關(guān)聯(lián)交易，未詳細(xì)說(shuō)明與關(guān)聯(lián)方究竟有何關(guān)系，即使是在已披露的關(guān)聯(lián)交易中，重形式、輕實(shí)質(zhì)的問(wèn)題也比較嚴(yán)重。（2）對(duì)公司資金投向及其實(shí)際獲利能力的披露不盡詳實(shí)，遮遮掩掩，直到引起投資者和新聞媒介關(guān)注時(shí)才勉強(qiáng)披露。比如，我國(guó)上市公司募集資金改變投向的情況比較普遍，公司做出改變資金投向決策的依據(jù)何在？決策的程序如何？對(duì)于這些信息，投資者極為重視，但不少上市公司在披露時(shí)要么避而不談，要么一筆帶過(guò)，表現(xiàn)出對(duì)投資者的極不負(fù)責(zé)任。

　　3.披露的信息不及時(shí)。上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果發(fā)生了能對(duì)上市公司股票市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響而投資者尚未得知的重大事件，或者市場(chǎng)上出現(xiàn)了對(duì)上市公司股票的價(jià)格產(chǎn)生誤導(dǎo)性影響的傳言和小道消息，導(dǎo)致公司股票價(jià)格發(fā)生異常波動(dòng)，此時(shí)，上市公司應(yīng)及時(shí)披露重大事件或公開(kāi)澄清。但我國(guó)上市公司在這方面的信息披露并不令人滿意，表現(xiàn)為：一是對(duì)公司的重大事項(xiàng)不及時(shí)披露；二是對(duì)公司股價(jià)不正常的波動(dòng)及原因也不及時(shí)披露。

　　4.信息披露的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤較多。上市公司披露的信息特別是財(cái)務(wù)信息，是經(jīng)過(guò)公司財(cái)務(wù)部門(mén)的多次檢查，應(yīng)該基本杜絕數(shù)據(jù)的差錯(cuò)。但遺憾的是我國(guó)上市公司披露的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤較多，導(dǎo)致信息披露后重新發(fā)布補(bǔ)充公告和更正公告，打“補(bǔ)丁”更正原報(bào)告的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。這反映出部分上市公司對(duì)待信息披露的態(tài)度是不嚴(yán)肅的。

　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于重要的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。這就要求企業(yè)全面披露經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，否則會(huì)給管理當(dāng)局增加故意隱瞞重大事項(xiàng)的借口，同時(shí)，違背了充分披露原則和重要性原則，損害了投資者、債權(quán)人等相關(guān)者的利益。此外，準(zhǔn)則還規(guī)定了應(yīng)分類(lèi)披露的或有負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容，但卻并未提出明確的質(zhì)量要求，對(duì)未來(lái)不確定事項(xiàng)企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行估計(jì)、假定和判斷等問(wèn)題，準(zhǔn)則并未要求信息提供者做出必要的說(shuō)明或解釋。同時(shí)，或有事項(xiàng)披露例外原則不夠規(guī)范、合理。規(guī)定過(guò)分的顧及了企業(yè)利益的保護(hù)，忽視了信息使用者的利益，對(duì)或有事項(xiàng)的披露不夠合理。這些在未來(lái)準(zhǔn)則制定中都有待加強(qiáng)。

　　四、關(guān)于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)思考

　　（一）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的適用范圍應(yīng)拓展

　　我國(guó)新準(zhǔn)則的適用范圍對(duì)規(guī)范現(xiàn)有的或有事項(xiàng)是恰當(dāng)?shù)模覍?duì)有些條件不夠成熟的企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等業(yè)務(wù)的暫不做要求也是可行的，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，在有些規(guī)范如環(huán)境污染整治等尚未完成的情況下，新準(zhǔn)則漸顯不足。從理論上講，既然交納的排污費(fèi)等費(fèi)用遠(yuǎn)不能抵補(bǔ)治污支出，那么污染企業(yè)就應(yīng)該在制造污染的同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)由環(huán)境污染整治義務(wù)形成的負(fù)債。

　　同時(shí)，將所得稅、保險(xiǎn)合同等業(yè)務(wù)造成的或有事項(xiàng)列入適用范圍，并為所得稅、保險(xiǎn)合同等提供實(shí)例作為操作指南已是當(dāng)務(wù)之急。另外，我國(guó)新準(zhǔn)則雖然也涉及擔(dān)保、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)這兩個(gè)金融工具項(xiàng)目，但尚未將與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都考慮到新準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)。隨著衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，這些工具在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用將逐漸普及，所以也應(yīng)將與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都考慮到或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)，以便及時(shí)披露這些新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

　　（二）或有事項(xiàng)披露的完備性

　　會(huì)計(jì)信息的披露一般要符合幾大性質(zhì)，一是真實(shí)性。應(yīng)當(dāng)按照信息披露的有關(guān)法規(guī)制度如實(shí)披露，既不能夸大也不能縮小，客觀的反映出公司經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況；二是完整性。指所有影響投資者決策的信息都應(yīng)當(dāng)披露，不得故意隱瞞或有重大遺漏；三是準(zhǔn)確性。指披露的信息必須表述清楚，語(yǔ)義明確，數(shù)字正確，其內(nèi)容和表達(dá)方式、圖表、數(shù)據(jù)等不得使人誤解；四是及時(shí)性。指上市公司必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)公開(kāi)披露有關(guān)信息，特別對(duì)重大事件披露一定要及時(shí)；五是相關(guān)性。指披露的信息與所要做的決策相關(guān)。或有事項(xiàng)的披露也是如此。

　　準(zhǔn)則規(guī)定披露或有負(fù)債的種類(lèi)及內(nèi)容，特別強(qiáng)調(diào)“披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信息”。這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上過(guò)分地顧及了企業(yè)利益的保護(hù)，而忽視了信息使用者的利益。因此，這一規(guī)定很可能成為企業(yè)不充分披露或有負(fù)債的借口。此外，準(zhǔn)則還規(guī)定了應(yīng)分類(lèi)披露或有負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容，卻未提出明確的質(zhì)量要求，對(duì)未來(lái)不確定事項(xiàng)企業(yè)應(yīng)怎樣進(jìn)行估計(jì)、假定和判斷等問(wèn)題，準(zhǔn)則未要求信息提供者做出必要的說(shuō)明或解釋。

　　（三）披露的復(fù)雜性及完善

　　我國(guó)上市公司對(duì)或有事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注揭露太過(guò)混亂，以致報(bào)表使用者無(wú)法辨別哪些是符合準(zhǔn)則規(guī)定的或有事項(xiàng)。因此重大承諾以及或有事項(xiàng)揭露應(yīng)該規(guī)定分開(kāi)列示哪些是重大承諾，哪些是不符合準(zhǔn)則規(guī)定揭露而予揭露的傳統(tǒng)項(xiàng)目，哪些是準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予揭露的項(xiàng)目，這些才使使用者一目了然其性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)性。

　　（四）增加估計(jì)在附注中的披露

　　我們知道，或有事項(xiàng)具有不確定性，其會(huì)計(jì)披露會(huì)對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生重要影響。而在實(shí)務(wù)中，或有事項(xiàng)的一大問(wèn)題就是企業(yè)出于主觀或客觀的原因，常常沒(méi)有做到信息充分披露。為了更完整、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，我們有必要要求企業(yè)增加相關(guān)信息的表外披露。比如，對(duì)“不確定性”的估計(jì)和判斷。雖然指南中規(guī)定了各種可能性相對(duì)應(yīng)的概率，但那畢竟是一個(gè)概率區(qū)間，在實(shí)際運(yùn)用中仍存在很大的主觀性和可操作性，使得相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能出現(xiàn)不同的估計(jì)后果。因此，企業(yè)對(duì)“不確定性”的估計(jì)判斷極可能影響到信息使用者的決策。所以，企業(yè)應(yīng)該將其做出估計(jì)判斷的影響因素及其性質(zhì)、估計(jì)的過(guò)程和公式在報(bào)表的附注中披露，最好能請(qǐng)外部審計(jì)師進(jìn)行審核，以提高真實(shí)性和可靠性。

　　（五）應(yīng)考慮涉及的所得稅問(wèn)題

　　在未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證或?yàn)槠渌麊挝惶峁?dān)保等事項(xiàng)中，被確認(rèn)為負(fù)債的那部分或有負(fù)債的金額是估計(jì)出來(lái)的，并非日后的確切數(shù)據(jù)。而這些期間費(fèi)用在稅前是可以列支的，對(duì)企業(yè)的所得稅是有影響的。但根據(jù)現(xiàn)行稅法，一般不允許按估計(jì)的費(fèi)用支出額作為所得稅稅前扣除項(xiàng)目，更何況日后如果因未決訴訟敗訴等原因而發(fā)生的賠償損失等支出是不能在稅前列支的。

　　（六）最大限度的符合配比原則

　　配比原則強(qiáng)調(diào)“將一定時(shí)期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。”為了更好的反應(yīng)或有事項(xiàng)及其給企業(yè)帶來(lái)的影響之間的關(guān)系，筆者認(rèn)為，完全強(qiáng)求單純的配比原則是不現(xiàn)實(shí)的，但是完全回避配比原則又是不恰當(dāng)?shù)?。比如，判斷未決訴訟很可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，由此確認(rèn)一項(xiàng)“預(yù)計(jì)負(fù)債”，但等到損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的損益，減少發(fā)生當(dāng)期的利潤(rùn)。而事實(shí)上在訴訟期該事項(xiàng)就可能給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面影響，例如媒體對(duì)企業(yè)的負(fù)面報(bào)道可能降低公眾對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)等，從而影響訴訟期的利潤(rùn)。因此，筆者認(rèn)為，該或有負(fù)債的影響是涵蓋整個(gè)訴訟期的，應(yīng)該把未來(lái)的可能支出在整個(gè)訴訟期內(nèi)分?jǐn)偅畲笙薅鹊姆吓浔仍瓌t。

　　（七）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)

　　為保證或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量，一方面應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀立場(chǎng)、實(shí)事求是，從主觀上努力杜絕作假可能；另一方面應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)培訓(xùn)，使他們能充分認(rèn)識(shí)，并正確理解或有事項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，尤其是預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的區(qū)別部分，使之能夠適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而提高會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

　　五、結(jié)束語(yǔ)

　　或有事項(xiàng)作為一種潛在因素直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，它的不確定性也影響了投資者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性的正確判斷。當(dāng)前，絕大部分上市公司在或有事項(xiàng)相關(guān)信息的處理、披露上是不明確、不完整的，甚至有些采取回避的態(tài)度，這種狀況極大地?fù)p害了證券市場(chǎng)的信息透明和公平競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而影響了廣大投資者的利益。因此，對(duì)或有事項(xiàng)披露問(wèn)題的研究，有助于規(guī)范上市公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理及披露行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。上市公司必須分清引起或有事項(xiàng)的業(yè)務(wù)類(lèi)別，加強(qiáng)或有事項(xiàng)的管理，嚴(yán)格控制可能帶來(lái)?yè)p失的或有事項(xiàng)的發(fā)生，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)或有事項(xiàng)應(yīng)予以充分的披露和揭示。

　　[參 考 文 獻(xiàn)]

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　　[2]羅慶渝。我國(guó)上市公司或有事項(xiàng)披露存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2007（10）：95-96

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　　[4]孫爽。對(duì)或有事項(xiàng)新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2007（3）：13-14

　　[5]張國(guó)柱。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)新變化[J].財(cái)會(huì)審計(jì)，2007（8）

　　[6]劉錦妹，余志虎。淺論新準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)[J].財(cái)會(huì)研究，2007（9）：55-56