隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計師這一行業(yè)不再局限于本國內(nèi)的業(yè)務(wù)范圍。在經(jīng)濟全球化、金融國際化的背景下，會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的國際化對與實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)職業(yè)質(zhì)量與國際對接的目標(biāo)有著巨大的推動作用。但是我們需要承認(rèn)，由于中國的注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定發(fā)展較晚，與國際化執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比仍存在不足與差異，這也造成注冊會計師拓展國外業(yè)務(wù)阻礙的問題所在。為此，本文通過對比中美主次會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，為進一步改善與提高中國主次會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)機制提供思路和依據(jù)，進而不斷改進和強化我國現(xiàn)有的注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督機制。

　　一、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的國際化背景

　　為了應(yīng)對金融危機爆發(fā)后的巨大沖擊，迅速恢復(fù)全球經(jīng)濟格局，并保證全球經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，二十國集團（G20）領(lǐng)導(dǎo)人連續(xù)召開六次峰會探討有效的應(yīng)對措施，其中建立統(tǒng)一的國際會計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)再次被提議。為響應(yīng)G20峰會的倡議，國際會計組織、金融監(jiān)管機構(gòu)為推動國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的進步和實施，做出了巨大努力。國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會（IASB）加大了制定高質(zhì)量國際財務(wù)報告執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（IFRS）的力度，先后發(fā)布合并報表、合營安排、公允價值計量、財務(wù)報表列報等執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對合并和獨立財務(wù)報表、聯(lián)營企業(yè)投資等執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)做出改進。當(dāng)前，會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的國際化已經(jīng)不僅僅是會計職業(yè)的專業(yè)技術(shù)問題，它關(guān)系著支持世界經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展的全球公共治理這個大局。

　　二、中美執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的對比

　　（一）、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的對比

　　美國的公認(rèn)會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（GAAP）只是民間團體頒布的行業(yè)規(guī)范，并不具有強制執(zhí)行性。另外，由于美國特殊的聯(lián)邦制的政治法律體制，GAAP在全美范圍內(nèi)并沒有相當(dāng)高的承認(rèn)度。GAAP只是美國企業(yè)在向美國證監(jiān)會（SEC）報送會計信息時必須采用的規(guī)則。

　　中國的會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是以財政部部長令的形式頒布的，因此在執(zhí)行上就具有了強制力。另外，中國只有這么唯一的一套企業(yè)會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，除了像金融業(yè)這樣的特殊行業(yè)，基本上全國所有的企業(yè)都必須完全按照財政部頒布的企業(yè)會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來進行自己的會計工作。

　　（二）、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容的對比

　　1、收入的確認(rèn)

　　在收入的確認(rèn)方面，中國執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和美國的GAAP都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的實現(xiàn)，即只有當(dāng)收入實現(xiàn)時或者收入可以實現(xiàn)并能取得相關(guān)利益時才能予以確認(rèn)。但是對于收入的披露方面，GAAP明確指出對于某些特殊類型的交易或特定行業(yè)的收入確認(rèn)則可能要求予以披露。

　　2.所得稅會計

　　所得稅會計中，中美兩國都是采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，即關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項目及計算資產(chǎn)負(fù)債表日的當(dāng)前所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。因此，債務(wù)法中的所得稅費用是當(dāng)期所得稅費用與遞延所得稅變動金額（即遞延所得稅在資產(chǎn)負(fù)債表上的期末數(shù)與期初數(shù)之間的差異）之和。但是在所得稅披露項目中，GAAP要求披露1）可稅前彌補的經(jīng)營性虧損和貸記稅額的金額與有效期；2）所有遞延所得稅資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如果他們隨后確認(rèn)的所得稅收益會被分配去減少被收購企業(yè)的商譽或其他無形資產(chǎn)或直接計入實收資本。3）重要的與通過稅務(wù)租賃有關(guān)的銷售與采購所帶來的或有稅務(wù)收益事項；4）其他影響報表在所有期間可比較性的事件的性質(zhì)與影響（與前期披露有很大的差異）；5）在公司完成對其海外利潤返回評估期間，所有因海外利潤返回所產(chǎn)生的所得稅費用或收益。

　　3、養(yǎng)老金和員工福利

　　值得一提的是，GAAP執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中對養(yǎng)老金等員工福利的計量較中國執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)更為詳細和清晰，將養(yǎng)老金的計量法式明確分為兩種“確定給付計劃”及“確定繳費計劃”。企業(yè)對“確定給付計劃”的會計核算目標(biāo)有兩個：（a）將養(yǎng)老金計劃相關(guān)支出在職工服務(wù)期間計入經(jīng)營費用，（b）支付養(yǎng)老金時同時減少相關(guān)的負(fù)債和資產(chǎn)。為了減少養(yǎng)老金費用在財務(wù)報表中的變動幅度，企業(yè)往往將養(yǎng)老金支出在日后一定期間攤銷，而不是一次確認(rèn)為費用。確定繳費計劃則是在養(yǎng)老金的固定繳納計劃中，企業(yè)和雇員共同在參加者個人的養(yǎng)老金賬戶里投入資金。一名參與者所得到的福利包括：（1）他（或她）賬戶里投入的金額，（2）該帳戶的利息收入，（3）參與者在未獲得保留退休金權(quán)力之前解除合同時，該參加者已投入的金額。該種養(yǎng)老金費用應(yīng)當(dāng)按期以應(yīng)計制為基礎(chǔ)來核算。

　　4、衍生品和套期保值

　　相對于美國GAAP執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中國缺少衍生工具和套期保值的相應(yīng)會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。GAAP執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)衍生金融工具損益的一般要求：

　　1）對用來規(guī)避已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債或未作確認(rèn)但確定的責(zé)任因公允價值變動所產(chǎn)生的風(fēng)險的衍生工具，須將該衍生工具在當(dāng)期發(fā)生的因公允價值變動而產(chǎn)生的收益和損失相抵后的凈損益予以確認(rèn)；

　　2）對用來規(guī)避某未來交易的現(xiàn)金流量變動所產(chǎn)生的風(fēng)險的衍生工具，該現(xiàn)金流套期保值衍生工具的當(dāng)期有效損益須先計入其他綜合收入，然后在該筆未來交易確實發(fā)生并影響企業(yè)利潤的當(dāng)期確認(rèn)其損益；

　　3）對用來規(guī)避海外投資所產(chǎn)生的外匯風(fēng)險的衍生工具，該外匯套期保值衍生工具所產(chǎn)生的損益須在當(dāng)期須計入其他綜合收入以作為累計匯兌損益的一部分。

　　我國對于衍生品市場的控制和風(fēng)險認(rèn)識似的衍生品和套期保值在我國的應(yīng)用仍受到一些限制，但是隨著世界經(jīng)濟的不斷多元話和國際化，我國完善衍生品和套期保值產(chǎn)品相應(yīng)的會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指日可待的。

　　三、美國GAAP執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對我國的啟示

　　從與美國GAAP執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的比較，我們不難看出，在衍生工具和套期保值的計量中我國的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)顯然不夠明確和細致，同時美國對養(yǎng)老金的會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較我國相比也更加完善。雖然美國會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)間仍存在差異，但是我們不得不承認(rèn)，較美國而言，我國的會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)間還是存在一些差距和不同，在趨近國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的同時不斷研究和調(diào)整適應(yīng)我國的發(fā)展的會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)將是我們不懈努力的目標(biāo)。