[摘要] 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)中的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，研究會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的技巧顯得至關(guān)重要。本文通過(guò)論述，從合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)、往來(lái)賬審計(jì)、利用外部證據(jù)審計(jì)、審計(jì)詢問(wèn)，以及審計(jì)設(shè)備現(xiàn)代化等方面簡(jiǎn)單介紹了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)該注意的技巧，希望對(duì)審計(jì)工作者提供一定的啟發(fā)和幫助。

　　[關(guān)鍵詞] 審計(jì)技巧 合并報(bào)表 往來(lái)賬審查 審計(jì)詢問(wèn)

　　一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)技巧

　　在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，需要尋找既準(zhǔn)確又簡(jiǎn)便的審計(jì)技巧。合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的難點(diǎn)主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計(jì)師常常會(huì)利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的特殊必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來(lái)確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性?？偨Y(jié)下來(lái)，應(yīng)該注意下面幾點(diǎn)：

　　1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性，合并抵消對(duì)凈資產(chǎn)的影響有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對(duì)關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)+累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)-（或+）長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)+（或-）存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)+（或）其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。

　　2.利用“合并凈利潤(rùn)”與“母公司凈利潤(rùn)”的關(guān)系，核實(shí)“合并凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤(rùn)+（或-）存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消數(shù)+（或-）其他內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響數(shù)+（或-）合并前投資收益調(diào)整數(shù)-職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配數(shù)=母公司凈利潤(rùn)。

　　3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來(lái)核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤(rùn)分別為體現(xiàn)為合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的各個(gè)項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：合并投資收益+少數(shù)股東本期收益+本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配項(xiàng)目-本期未確認(rèn)投資損失=子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)。

　　二、會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)技巧

　　會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)的內(nèi)容主要是看會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記和管理是否符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在審計(jì)工作中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

　　1.審閱。通過(guò)審閱賬簿記錄的日期和摘要說(shuō)明，看有無(wú)記賬日期顛三倒四、摘要說(shuō)明含糊不清或摘要說(shuō)明與賬戶核算內(nèi)容不符的問(wèn)題；通過(guò)審閱賬簿的文字書(shū)寫(xiě)，看有無(wú)任意使用紅字記賬或涂改、挖補(bǔ)、刮擦問(wèn)題；通過(guò)審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結(jié)計(jì)余額和責(zé)任人交接時(shí)是否銜接；有無(wú)資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)貸方余額或權(quán)益、負(fù)債類賬戶出現(xiàn)借方余額等異常現(xiàn)象。

　　2.核對(duì)。通過(guò)核對(duì)各賬戶余額的計(jì)算是否正確，看有無(wú)結(jié)總增列或結(jié)總減列以及錯(cuò)記、漏記、重記等問(wèn)題；通過(guò)賬證核對(duì)，看賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證是否一致，有無(wú)無(wú)證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問(wèn)題；通過(guò)賬賬核對(duì)，看總賬與所屬明細(xì)賬的內(nèi)容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發(fā)生額與期末余額是否相符；通過(guò)賬實(shí)核對(duì)，看現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)產(chǎn)物資等項(xiàng)數(shù)字是否賬實(shí)相符。

　　3.分析。通過(guò)分析，主要看各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化與上期有無(wú)異常情況，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

　　4.查詢。對(duì)在審閱、核對(duì)、分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，通過(guò)找知情人直接詢問(wèn)，從中確定有無(wú)賬簿上的舞弊行為。

　　三、往來(lái)賬審計(jì)技巧

　　往來(lái)賬審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)兩個(gè)方面，分屬企業(yè)的短期債券和短期債務(wù)。具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目。對(duì)往來(lái)賬的審計(jì)，是審計(jì)工作中的一個(gè)重點(diǎn)，在實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

　　1.分析賬戶的賬齡及余額構(gòu)成，應(yīng)選取賬齡長(zhǎng)、金額大的、年內(nèi)往來(lái)頻繁年底突然結(jié)算清戶的、年末出現(xiàn)大額貸方余額的等應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查詢問(wèn)和向債務(wù)人進(jìn)行函證。根據(jù)函證情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；未回函的，可以再次復(fù)詢。

　　2.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)收不回已確認(rèn)為壞賬的，應(yīng)審查有無(wú)必要的審批手續(xù)，計(jì)提的方法是否適當(dāng)，賬務(wù)處理是否合規(guī)，是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。對(duì)已經(jīng)確認(rèn)認(rèn)為壞賬的而又重新收回的應(yīng)收賬款，要審查是否做了沖銷(xiāo)原壞賬的賬務(wù)處理。

　　3.抽查商品入庫(kù)記錄，查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)賬戶同時(shí)掛賬的情況。及時(shí)抽查部分憑證，確定核算內(nèi)容的真實(shí)性，是否存在未入賬的應(yīng)付事項(xiàng)。

　　4.要審查往來(lái)賬的明細(xì)余額合計(jì)數(shù)和總賬及報(bào)表余額是否相一致，核對(duì)有關(guān)憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。

　　四、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中詢問(wèn)方面應(yīng)該注意的技巧

　　在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師獲取審計(jì)信息主要通過(guò)對(duì)管理者和雇員的詢問(wèn)。詢問(wèn)是查證工作現(xiàn)場(chǎng)所觀察到的情況是否屬實(shí)、或政策、程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。有效運(yùn)用詢問(wèn)的技能在審計(jì)中顯得尤為重要，如果能夠正確地運(yùn)用審計(jì)詢問(wèn)，審計(jì)師就能使被審計(jì)方自己說(shuō)服自己接受審計(jì)建議。下面是一些審計(jì)師在訊問(wèn)過(guò)程中值得借鑒的技巧：

　　1.詢問(wèn)具體問(wèn)題。比如，若審計(jì)師問(wèn)到改變控制程序的可行性并得到實(shí)施更改不經(jīng)濟(jì)的回答時(shí)，這種回答表面意思容易理解，但其真實(shí)含義卻模糊不清。要得到有用的審計(jì)信息，審計(jì)師就必須詢問(wèn)具體的問(wèn)題：“增加了什么成本？”“有節(jié)約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對(duì)問(wèn)題細(xì)節(jié)的追問(wèn)，一般的或非具體的回答無(wú)助于識(shí)別核心問(wèn)題或得到有意義的結(jié)論。

　　2.注意沒(méi)說(shuō)到的問(wèn)題。即使被審計(jì)人能夠很好地理解審計(jì)師的意圖，當(dāng)接受審計(jì)師詢問(wèn)時(shí)，也會(huì)在披露重要信息方面出現(xiàn)紕漏。例如，作為內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷的一部分，審計(jì)師會(huì)問(wèn)：“你們是每月核對(duì)銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計(jì)師就會(huì)在調(diào)查表上作“不是”的標(biāo)記，這可能預(yù)示銀行內(nèi)部控制制度不完善。實(shí)際上，他們每周都收到并核對(duì)銀行報(bào)表，而被審計(jì)人對(duì)此卻沒(méi)有說(shuō)明。

　　3.運(yùn)用非限定性詢問(wèn)有助于減少這類誤解。非限定性詢問(wèn)不能簡(jiǎn)單的地用“是”或“不是”來(lái)回答。審計(jì)師既要鼓勵(lì)被審計(jì)人對(duì)問(wèn)題提供全面完整的回答，也要讓被審計(jì)人有充分的時(shí)間作出答復(fù)。例如，針對(duì)上述情況，審計(jì)師應(yīng)問(wèn)：“銀行賬單多長(zhǎng)時(shí)間核對(duì)一次？”此外，也許有必要向被審計(jì)方介紹一些審計(jì)問(wèn)題的背景，以幫助他們判斷審計(jì)師需要的重要信息。

　　五、利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)

　　1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以將“結(jié)果審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;結(jié)果審計(jì)”與“過(guò)程審計(jì)”并重。“結(jié)果審計(jì)”是指審計(jì)人員只對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表及賬薄上的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性作出審計(jì)評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，即由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，輸出所需信息。這樣會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性、輸出結(jié)果的真實(shí)性、正確性、不僅取決于輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，系統(tǒng)工作人員的操作是否符合規(guī)范、還取決于電子數(shù)據(jù)的處理過(guò)程等。

　　2.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)將審計(jì)線索從可視性向不可視性轉(zhuǎn)化。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中，可視審計(jì)線索逐漸消失了，審計(jì)需要跟蹤的審計(jì)線索，以電磁信號(hào)的形式分散在磁性介質(zhì)上，即“可視性”向“不可視性”轉(zhuǎn)化。

　　3.保證審計(jì)取證的實(shí)時(shí)性。實(shí)時(shí)審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)做到了將遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，靜態(tài)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，事后審計(jì)和事中審計(jì)相結(jié)合，能夠按時(shí)按質(zhì)的完成審計(jì)的取證任務(wù)。