摘 要：隨著我國資本市場的逐漸完善，注冊會計師職業(yè)得到了快速、持續(xù)的發(fā)展。然而由于我國市場起步較晚，內(nèi)外部環(huán)境的不健全等，注冊會計師與上市公司之間審計關(guān)系失衡、審計市場競爭過度導致事務所對客戶不當要求難以抵御等，以至于先后出現(xiàn)了 “瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“銀廣夏”等重大審計事件。問題的產(chǎn)生有很多原因，我們主要對影響注冊會計師審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素進行分析，提出改進的意見。

　　關(guān)鍵詞：獨立審計；質(zhì)量

　　1 影響獨立審計質(zhì)量的因素分析

　　1.1 上市公司治理結(jié)構(gòu)對獨立審計質(zhì)量的影響

　　公司治理亦被稱為公司治理機制、公司治理結(jié)構(gòu)等，公司治理是一套制度安排，用以支配若干在企業(yè)中有重大厲害關(guān)系的團體、投資者、經(jīng)理人員、職工之間的關(guān)系，并從這種聯(lián)盟中實現(xiàn)經(jīng)濟利益。有效的公司治理結(jié)構(gòu)能給公司的管理人員以適當?shù)募s束，使它們的行為符合股東的利益，并且在公司經(jīng)營狀況不佳時，有能力更換不稱職的經(jīng)理。然而我國上市公司內(nèi)部治理不健全，國有股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得大股東操縱上市公司成為可能，因而，上市公司的財務報表會明顯地帶有傾向于國有大股東的跡象；另外，在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的上市公司企業(yè)中，由于股東對經(jīng)營者的授權(quán)越來越大和股權(quán)的日益分散，加之我國所特有的 “所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”的獨有現(xiàn)實，使得企業(yè)為經(jīng)營者所控制的趨勢日趨明顯。在這種情況下，由于經(jīng)營者和所有者的目標不一致，上市公司就失去了對獨立審計的需求，更不用說高質(zhì)量的獨立審計了。

　　1.2 事務所規(guī)模對獨立審計的影響 

　　事務所規(guī)模對審計質(zhì)量也有著重要影響。作為一個事務所如果要充分的發(fā)揮其作用，必須要具備一定的規(guī)模。而且有國外學者認為大型事務所具有更強的擔保能力，并且由于大型事務所有更多的客戶，其違規(guī)成本也會更高，由于某個客戶更換審計師而引起的“準租金”一損失很可能小于未能報告欺詐行為對事務所聲譽和審計收入造成的影響，故規(guī)模大的會計師事務所如“四大”的審計質(zhì)量要遠高于規(guī)模小的會計師事務所。

　　我國會計師事務所與國外大所相比，缺乏競爭力，由于事務所的規(guī)模普遍偏小，其業(yè)務收入低，為了擴大自己的市場占有率，提高自己的業(yè)績，一般會對客戶比較依賴，容易受到客戶的控制，造成注冊會計師的獨立性喪失。而且由于事務所的規(guī)模小，業(yè)務人員的數(shù)量偏少，難以承接大規(guī)模的審計項目，使得不能積累豐富的審計經(jīng)驗。即便是發(fā)生了低質(zhì)量的審計，由于承擔的責任有限，以至于一些規(guī)模小的事務所可能存在著機會主義行為，出示不恰當?shù)膶徲嬕庖姟６鴮τ谝?guī)模較大的事務所有著自己的長遠發(fā)展目標，對于出示不恰當審計意見時的成本過高，從而使大事務所有更大的動機來保持較高的審計質(zhì)量。所以公眾一般認為規(guī)模小的事務所提供的審計質(zhì)量相比較于規(guī)模大的事務所偏低。

　　1.3 審計收費對獨立審計的影響

　　審計收費對獨立審計的影響，主要是從兩個方面來說：第一，審計收費過高，事務所被審計單位所收買的可能性就越大，容易使審計師失去獨立性而影響審計質(zhì)量。第二，審計收費較低的話，容易造成低價競爭，使得注冊會計師面臨很大的時間和預算壓力，可能節(jié)約審計成本，減少某些審計程序，導致服務質(zhì)量達不到標準，降低其服務質(zhì)量，而且有可能削弱注冊會計師的獨立性。

　　在我國目前的獨立審計實踐中，一方面，對注冊會計師服務的需求來自政府管制機構(gòu)的壓力，尚不存在對高質(zhì)量審計的自愿需求；另一方面，在注冊會計師行業(yè)，由于注冊會計師提供服務的高度專業(yè)性，審計需求者尚不能通過審計收費價格察知審計質(zhì)量的高低，會計師事務所之間彼此壓價、惡性競爭的現(xiàn)象相當普遍，造成注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量嚴重下降。

　　1.4 審計人員對獨立審計的影響

　　注冊會計師的素質(zhì)與審計質(zhì)量的關(guān)系最為密切，因為執(zhí)業(yè)的注冊會計師是審計業(yè)務的直接執(zhí)行者。注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和道德素質(zhì)是影響審計質(zhì)量的最主要因素。

　?。?）業(yè)務素質(zhì)主要是指注冊會計師是否具有專門的知識和足夠的經(jīng)驗。在當前財務丑聞接連不斷的大環(huán)境下，注冊會計師是否具備足夠的專業(yè)知識和敏銳的職業(yè)懷疑態(tài)度，進而發(fā)現(xiàn)會計報表的真?zhèn)物@得尤為重要。一旦注冊會計師不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務，也就從根本上無法滿足社會公眾對注冊會計師行業(yè)的要求。

　　（2）道德素質(zhì)主要是指在審計實踐活動中應當遵循的職業(yè)道德規(guī)范，是對審計人員思想意識、品德修養(yǎng)等方面的基本要求。為使注冊會計師對社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務，在社會公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育、強化道德意識、提高道德水準。注冊會計師的道德水平如何是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事，尤其在我國，注冊會計師事業(yè)恢復與重建的歷史只有20多年，注冊會計師尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識和道德意識。在推進社會主義市場經(jīng)濟建設中，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)道德，更有其深刻的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

　　2 提高獨立審計質(zhì)量的途徑

　　前面我們探討分析了影響獨立質(zhì)量的若干因素，在此基礎(chǔ)上，從以下幾個方面談談自己的觀點和看法。

　　2.1 完善上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)

　　針對我國上市公司中“所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重的現(xiàn)狀，要進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，有條不紊的推行股權(quán)分置的改革，建立健全包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和獨立董事制度等在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)，真正的發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用，能最大限度的制約和防止經(jīng)營者的敗德行為，保證會計信息的質(zhì)量。

　　2.2 完善相關(guān)的法律法規(guī)體系和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制

　　對于當前我國的實際情況，加緊對《注冊會計師法》的修訂工作，完善對行業(yè)監(jiān)管的法律法規(guī)體系建設。制定有關(guān)法規(guī)制度，對可能影響隊執(zhí)業(yè)職業(yè)道德的行為進行規(guī)范。同時要注意在完善審計準則的時候，在考慮審計準則的先進性以及與國際慣例接軌的要求的同時，要引導注冊會計師參加準則制定的積極性。使確立的審計目標及質(zhì)量要求能夠保持社會需要與職業(yè)界水平之間的平衡。

　　2.3 提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

　　一方面，要提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)，這主要通過對其專業(yè)知識的繼續(xù)培訓，使其能擁有扎實的專業(yè)知識和較強的專業(yè)判斷能力，以應付日趨復雜的經(jīng)濟業(yè)務；另一方面，還要提高注冊會計師的道德素質(zhì)，引導注冊會計師樹立良好的道德觀念和價值觀念，把職業(yè)道德要求變成自己的內(nèi)在信念和行為準則。同時要增強抵制各種拜金、僥幸等錯誤思想侵襲的能力，促進良好的職業(yè)操守的形成。

　　針對影響獨立審計質(zhì)量的各因素，歸根到底，還是要改善我國的審計環(huán)境，提高會計信息的質(zhì)量，進而提高我國注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力，完善我國上市公司內(nèi)部審計的設立，加大對公司編制虛假報告及事務所出具虛假報告的處罰力度，同時實施相應的法律手段，以提高審計質(zhì)量。

　　參考文獻

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