【摘要】目前各地農村審計模式各異，而且普遍在規(guī)范性、可操作性和權威性上存在問題，嚴重影響了審計的效率效果。所以，創(chuàng)建高效、穩(wěn)定且普遍適用的農村審計模式，成為必然。本文從現(xiàn)行幾種農村審計模式的評價入手，提出了農村審計模式定位及保障建議。

　　【關鍵詞】審計模式；評價；定位；實施

　　目前農村財務管理仍比較混亂，在一定程度上阻礙了農村經(jīng)濟健康發(fā)展，嚴重侵害了農民的根本利益和合法權益。加強農村財務審計，建立普遍適用的農村審計模式，是促進農村財務管理走向規(guī)范化、制度化的必由之路，是農業(yè)和農村經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的重要保障。

　　一、現(xiàn)行農村審計模式與評價

　　農村審計是審計在農村經(jīng)濟監(jiān)督和管理中發(fā)揮作用所形成的特定稱謂，它是提高農村經(jīng)濟效益、維護農村經(jīng)濟秩序的有效保障。由于目前農村審計性質模糊，法律地位不明確，也沒有統(tǒng)一的規(guī)章制度可循，各地審計模式各異?？偟膩碇v，現(xiàn)行審計模式主要有以下兩種。

　　（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站審計模式

　　當前，農村采取的最基本和最普遍的審計模式是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站對村級集體經(jīng)濟組織進行審計，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站在完成日常經(jīng)管工作的同時，每年要安排一些對村級集體經(jīng)濟組織的審計任務，審計人員通常不設專職，一般由經(jīng)管人員兼任；或者設立審計站，但與經(jīng)管站合署辦公；或者在經(jīng)管站內下設審計站 ，安排專人從事審計工作。這種模式從本質上講是經(jīng)管系統(tǒng)的內部審計，它受上級農業(yè)經(jīng)管部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府雙重領導。該模式主要依據(jù)的是1992年農業(yè)部頒布的《農村合作經(jīng)濟內部審計暫行規(guī)定》，以及一些省區(qū)制定的本地區(qū)農村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定。農業(yè)經(jīng)管部門負有管理農村集體經(jīng)濟之責，熟悉了解農村集體經(jīng)濟情況，便于開展審計工作。多年來，對監(jiān)督約束農村干部權力，促進廉政勤政，促進集體經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范村級財務管理，維護農村社會穩(wěn)定，構建和諧農村發(fā)揮了重要作用。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站既不屬于國家審計，又不屬于社會審計，其獨立性差、業(yè)務人員專業(yè)素質低是必然的。

　　（二）派駐審計模式

　　派駐審計模式是在縣（市）級審計機關下設鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計科或按鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟區(qū)域關系下派鄉(xiāng)審計辦事處，其工作直接對縣（市）級審計機關負責。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計科或辦事處的人員由縣（市）級審計機構統(tǒng)一配備，行政和業(yè)務上均受縣（市）審計局領導，按照縣（市）審計局制定的年度審計計劃和臨時指示組織實施和匯報審計工作。這種審計模式在人、財、物方面均獨立于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，具有較強的獨立性和權威性，審計監(jiān)督力度大。但是這種審計監(jiān)督與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府脫離，一方面，不能實時監(jiān)督農村經(jīng)濟工作的開展，屬于事后監(jiān)督；另一方面，審計工作過于偏重對經(jīng)濟案件的查處，忽略了其在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府宏觀經(jīng)濟管理和調控中的作用。同時，由于縣（市）級審計人員有限，導致審計工作覆蓋面窄、連續(xù)性差，不能及時全面地反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟運行情況。

　　上述兩種鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計無論哪一種模式，都因其受到自身性質的局限，存在著一些無法彌補的缺陷和不足，無法適應農村經(jīng)濟的快速發(fā)展。因此，盡快完善農村審計體制，建立一種合理、統(tǒng)一、有效的農村審計模式勢在必行。

　　二、農村審計模式的定位

　　誰為農村審計主體是今后農村審計工作的關鍵。農村審計的主體如由政府審計或社會審計承擔，理論上是可行的。但現(xiàn)實是由于國家審計力量有限，難以對農村開展全面審計，只能對涉農資金、涉農項目開展重點審計，對農村財務審計工作給予指導、監(jiān)督。社會審計由誰來委托是個難題。農村集體資產歸全體村民所有，村委會是農村集體資產的實際掌控與運營者，由村民代表去委托社會審計機構，在農村集體資產制度不規(guī)范、審計經(jīng)費不能保障的情況下是不現(xiàn)實的。顯然，農村審計主體的確立存在著鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站、政府審計、社會審計的三難選擇問題。面對上述三難選擇，本文認為在繼續(xù)發(fā)揮農業(yè)經(jīng)管部門熟悉農村情況、具有多年農村審計經(jīng)驗的前提下，逐步變直接審計為對外協(xié)調服務，即作為農民的代言人，一方面要加強對農村財務工作的日常監(jiān)控，另一方面代表村民委托注冊會計師對農村財務實行定期審計。在農村審計市場逐步規(guī)范后，農村經(jīng)營管理部門的協(xié)調角色也發(fā)生實質性改變，應完全退出農村審計市場，由集體資產的所有者作為委托人委托注冊會計師對農村集體資產的經(jīng)營者實施審計。

　　上述農村審計模式在穩(wěn)定了農村審計隊伍的同時，也極大提高了農村審計質量。另外，農村審計市場也必將拉動審計供給市場。因為我國是一個農業(yè)大國，特殊的國情決定了農村審計工作的重要性，且農村審計市場是廣闊的，如年度財務收支計劃及其執(zhí)行情況；農村集體資產的管理、使用和債權、債務、損益情況；上級部門轉移支付資金、物資的管理和使用情況；有價證券收益、承包金、租金等收入及其使用情況；農村集體投資項目的賬目和損益情況；農村集體經(jīng)濟組織、村民委員會、獨立核算的村民小組的主要負責人任期經(jīng)濟責任的履行情況；農村集體建設用地的有償使用費收支情況；借入資金的管理、使用情況；“一事一議”資金的提取、管理、使用情況；代管的集體資金的使用情況；農民舉報的重大問題等都屬于農村審計范疇。農村審計將為會計師事務所提供新的業(yè)務領域和盈利空間。

　　三、新農村審計模式的實施

　　重大涉農資金審計應由國家審計機關承擔，農村財務審計以農村經(jīng)營管理機構作為農民的代言人。委托注冊會計師實施審計的農村審計模式的實施需要選擇經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)作為試點，通過典型引路、以點帶面的方法，推動農村審計工作的開展，并在立法、審計經(jīng)費、人員素質、審計規(guī)范等方面給予保障。

　　（一）加強農村審計立法，提高農村審計權威性

　　現(xiàn)行的《審計法》和《村民委員會組織法》均沒有對農村審計做出明確規(guī)定，各地開展農村審計工作主要依據(jù)地方性法規(guī)，審計的規(guī)范性與權威性不強，應加強農村審計立法，明確農村審計性質、地位、任務，使依法審計的措施全面得到落實。

　　（二）撥入經(jīng)費與收費管理的博弈

　　農村審計經(jīng)費短缺是普遍現(xiàn)象，只能靠收費維持現(xiàn)狀。農村審計是為“三農”服務的，在全面實施建設社會主義新農村的宏偉藍圖中，政府應該保證農村審計的正常經(jīng)費，農村審計經(jīng)費列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政預算。在農村審計市場逐步規(guī)范后，最終按誰收益誰承擔的原則，理性回歸于農村經(jīng)濟組織承擔審計費用，此時，農村經(jīng)營管理部門應淡出農村審計市場，由集體資產的所有者（以村民理財小組為代表）作為委托人委托注冊會計師對農村集體資產的經(jīng)營者實施審

　　計。只有這樣，才能真正加強農村經(jīng)濟監(jiān)督，促進農村集體經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，維護農村社會的穩(wěn)定。

　　（三）提高審計人員的綜合素質

　　審計效果在一定程度上取決于審計結果的公正性和權威性，這些是由審計機關的能力來決定的，而這種能力又取決于審計機關的自身建設。一是建立健全管理體系，建立日常的工作管理和指導制度。二是培養(yǎng)一批復合型人才。審計從業(yè)人員不僅要具備會計、審計等方面的知識，還需要深入了解農村社會關系、農村經(jīng)濟活動的特點、國家大政方針等。

　　（四）建立統(tǒng)一的農村審計規(guī)范

　　統(tǒng)一的規(guī)章制度是農村審計工作制度化、規(guī)范化的保證。目前有的地區(qū)制定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作規(guī)定、辦法或操作指南，而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)則沒有相應的規(guī)章。從國家層面上來看，也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。為了促使審計工作的規(guī)范化，應該由審計署建立全國統(tǒng)一的規(guī)章制度，各地方再根據(jù)自己的實際情況制定操作指南。統(tǒng)一的制度應該包括：1.綜合性制度，如農村審計的宗旨、工作報告制度、機構的職責、工作權限、內部管理制度、獎懲制度等；2.規(guī)范性制度，制定統(tǒng)一的審計方式和審計文書格式等，如審計通知書、審計工作方案、審計工作底稿等；3.操作性制度，如審計計劃、審計程序、審計檔案等方面的制度；4.專項性制度，用來規(guī)范特殊項目的審計，如經(jīng)濟合同審計、基建項目審計、社保資金審計等。

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