摘要：提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平，必須從嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)、按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開展審計(jì)、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)三個(gè)方面入手，并把握好報(bào)告內(nèi)容、事實(shí)表述、適用法規(guī)等六個(gè)方面的具體要求。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)；報(bào)告；質(zhì)量

　　今年6月1日開始施行的修訂后的《審計(jì)法》第四十一條第二款規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位。審計(jì)署《2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，到2010年，做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告，逐步健全科學(xué)規(guī)范的審計(jì)結(jié)果公告制度。隨著審計(jì)報(bào)告使用主體的日益廣泛和公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的日益關(guān)注，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也有了更高的要求。因此，審計(jì)人員必須采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果，使審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量經(jīng)得起各種檢驗(yàn)。

　　一、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的前提條件

　　(一)嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)。

　　國家審計(jì)是依法進(jìn)行的審計(jì)?！秾徲?jì)法》對(duì)審計(jì)程序作出了具體而明確的規(guī)定，如“提前3天送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位意見、應(yīng)進(jìn)行三級(jí)復(fù)核”等。而審計(jì)報(bào)告中的許多內(nèi)容與依法審計(jì)是分不開的。如果是因?yàn)闆]有依照法定程序?qū)嵤徲?jì)而造成的程序上的違法，那么無論多么完美的審計(jì)報(bào)告也是經(jīng)不起法律檢驗(yàn)的。因此，嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)，是編制好審計(jì)報(bào)告的前提。

　　(二)按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開展審計(jì)。

　　審計(jì)報(bào)告中一個(gè)非常重要的內(nèi)容是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的事實(shí)，即我們常說的審計(jì)查出的問題。每一次審計(jì)風(fēng)暴的掀起，無不是由于被審計(jì)單位大量違紀(jì)違法事實(shí)被披露。這些問題，往往只有通過嚴(yán)格按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)、方法及步驟開展審計(jì)才能完成。只有將審計(jì)方案中確定的內(nèi)容及重點(diǎn)完成，審計(jì)目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。而一個(gè)有分量的審計(jì)報(bào)告，還需要大量的審計(jì)事實(shí)來支撐。沒有針對(duì)性很強(qiáng)的審計(jì)方案指導(dǎo)的審計(jì)項(xiàng)目，不能保證審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因此，按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開展審計(jì)，是編制好審計(jì)報(bào)告的重要保證。

　　(三)客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

　　審計(jì)的三大職能是監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證?！秾徲?jì)法》第三條第二款規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)是法律賦予國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力，也是審計(jì)報(bào)告的一個(gè)主要內(nèi)容。然而，在實(shí)際審計(jì)工作中，仍有少數(shù)審計(jì)人員未能充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，常常將審計(jì)評(píng)價(jià)看作可有可無，存在不評(píng)價(jià)和亂評(píng)價(jià)的現(xiàn)象。如在綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)時(shí)，常以“比較真實(shí)”這一非法定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，以其替代審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則規(guī)定的“真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)”的三項(xiàng)法定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)評(píng)價(jià)失去恰當(dāng)性。還有的審計(jì)評(píng)價(jià)前后矛盾，對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)做出了相反的評(píng)價(jià)結(jié)論，即一方面認(rèn)定被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支是真實(shí)的，而另一方面又認(rèn)定其財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題。這些都大大削弱了審計(jì)報(bào)告的客觀公正性，影響了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高。因此，客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，是編制好審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵。

　　二、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的具體要求

　　1、要素齊全、內(nèi)容完備。審計(jì)報(bào)告包括標(biāo)題、編號(hào)、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、出具單位、簽發(fā)日期等要素。其內(nèi)容包括審計(jì)依據(jù)，被審計(jì)單位的基本情況，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，實(shí)施審計(jì)的基本情況，審計(jì)評(píng)價(jià)意見，審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)等，必要時(shí)可以提出改進(jìn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支管理的意見和建議。實(shí)際工作中常常存在的問題是審計(jì)報(bào)告沒有被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任的表述，引用的法律法規(guī)依據(jù)未按規(guī)定引用文號(hào)及原文具體內(nèi)容，缺少審計(jì)評(píng)價(jià)意見等。

　　2、主次分明、表達(dá)嚴(yán)謹(jǐn)。對(duì)審計(jì)報(bào)告中問題的排序，要符合基本邏輯，要有主次之分。重要問題、宏觀問題、實(shí)施方案中列明需要審計(jì)的問題排在前面;一般性的問題、隨機(jī)發(fā)現(xiàn)的問題、未規(guī)定檢查的問題排在后面。對(duì)審計(jì)查出問題的描述要嚴(yán)謹(jǐn)，要有標(biāo)題、定性、金額、處理意見。違法違規(guī)的事實(shí)要清楚、定性要準(zhǔn)確、依據(jù)要充分、處理處罰意見要恰當(dāng)。評(píng)價(jià)內(nèi)容要圍繞審計(jì)目標(biāo)，包括主要目標(biāo)和次要目標(biāo)。評(píng)價(jià)時(shí)要留有余地，盡量不使用絕對(duì)的表達(dá)方式。

　　3、事實(shí)清楚、分類合理。對(duì)審計(jì)查出問題的事實(shí)要表述清楚，不能使用含糊的語言。同時(shí)將產(chǎn)生問題的原因、后果在報(bào)告中表述清楚。審計(jì)報(bào)告所列數(shù)字要完整、精確，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位，數(shù)字間不加分隔符。事實(shí)不清是我們復(fù)核時(shí)經(jīng)常遇到的事情，針對(duì)比較復(fù)雜的問題，審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)證據(jù)，在審計(jì)工作底稿中按問題的邏輯關(guān)系、資金流向等進(jìn)行分類匯總，也可以驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和完整性。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和處理處罰意見的分類要合理。常用的分類方法，一是按照審計(jì)實(shí)施方案所列的標(biāo)準(zhǔn)分類，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的五大板塊;二是按照問題的性質(zhì)分類，如財(cái)務(wù)收支方面的、資產(chǎn)質(zhì)量方面的、經(jīng)營管理方面等;三是按照審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)分類。還有其他的分類標(biāo)準(zhǔn)，但要注意分類準(zhǔn)確，邏輯清楚。

　　4、定性準(zhǔn)確、處理處罰恰當(dāng)。審計(jì)定性是把握審計(jì)的關(guān)鍵，這不是言過其實(shí)，定性不準(zhǔn)確、處理處罰不恰當(dāng)往往是引起審計(jì)復(fù)議甚至訴訟的主要原因。但在實(shí)際工作中，定性不準(zhǔn)的情況在復(fù)核時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)，因此，要求審計(jì)人員、處長要在審計(jì)定性上下功夫，提高審計(jì)質(zhì)量。一是要注意法規(guī)的時(shí)效性，引用行為發(fā)生時(shí)的有效文件，行為發(fā)生時(shí)還未生效的文件或者已廢止的文件不能引用;二是要注意引用法規(guī)的級(jí)次，級(jí)次高的優(yōu)先使用;三是引用法規(guī)要有較強(qiáng)的針對(duì)性，如果根本找不到法律依據(jù)，則要按照“法無明文規(guī)定不處罰”，“法無明文規(guī)定不為罪”的原則執(zhí)行，但要將情況及時(shí)向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)告，由上級(jí)機(jī)關(guān)向有關(guān)機(jī)關(guān)建議完善法制;四是處理處罰要恰當(dāng)。國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理、處罰。對(duì)于審計(jì)處罰，審計(jì)機(jī)關(guān)要謹(jǐn)慎使用自己的裁量權(quán)，并注意同類問題處理處罰的一致性。

　　5、用詞規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。審計(jì)報(bào)告的用詞要準(zhǔn)確、規(guī)范，應(yīng)避免由于責(zé)任心不強(qiáng)而造成的多字少字錯(cuò)字等低級(jí)錯(cuò)誤的發(fā)生。如有的將“概率”誤寫為“幾率”、將“法定代表人”誤寫為“法人”或“法人代表&rdquo1473有的沒有做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，不認(rèn)真，粗心大意，丟字多字錯(cuò)字現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;有的定性使用日常日語，沒有上升為法律語言，而是日?？谡Z，降低了審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。

　　6、加強(qiáng)復(fù)核、落實(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的重要手段，審計(jì)組長、業(yè)務(wù)處長及法制機(jī)構(gòu)的三級(jí)復(fù)核，在審計(jì)報(bào)告的不同環(huán)節(jié)，從不同的方面進(jìn)行層層把關(guān)。三級(jí)復(fù)核人員在各自的職責(zé)范圍內(nèi)如果將審計(jì)復(fù)核落實(shí)到位，許多質(zhì)量問題應(yīng)該是可以解決的。同時(shí)，還應(yīng)落實(shí)審計(jì)會(huì)議制度。為了保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，6號(hào)令建立了分層次的業(yè)務(wù)會(huì)議制度，對(duì)所有的審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定。這種做法在增強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)決策的民主化、公開化的同時(shí)，也必然會(huì)促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　3.《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》(審辦法[2006]48號(hào)2006年9月11日)