在對(duì)施工企業(yè)的審計(jì)中應(yīng)特別注意“人工費(fèi)”等費(fèi)用，因?yàn)樗鼈儾粌H關(guān)系到企業(yè)自身的盈虧和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，而且關(guān)系到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核聘用，甚至可能成為產(chǎn)生腐敗的“溫床”，同時(shí)也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)帶來(lái)了不可估量的風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)引起足夠的重視。

　　一、人工費(fèi)

　　對(duì)人工費(fèi)的審計(jì)，應(yīng)注意人工費(fèi)的兩種形式：

　?。ㄒ唬┮?ldquo;工資單”形式表現(xiàn)的管理人員的工資，因企業(yè)內(nèi)部人員流動(dòng)頻繁，企業(yè)常以工資單的形式進(jìn)行舞弊。

　　例如：增加成本支出，減少企業(yè)應(yīng)交所得稅；以計(jì)發(fā)“獎(jiǎng)金”、“補(bǔ)貼”、“加班”等名義處理一些違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的開(kāi)支，甚至從中貪污行賄。因此，在對(duì)應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中要注意：（1 ）通過(guò)分析性復(fù)核檢查年度工資有無(wú)異常波動(dòng)情況（特別是“一次性獎(jiǎng)勵(lì)”和“獎(jiǎng)金”項(xiàng)目）并查明原因；（2）抽查應(yīng)付工資的支付憑證確定工資、獎(jiǎng)金、 津貼的計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定（包括公司內(nèi)部制定的制度），依據(jù)是否充分、有無(wú)授權(quán)、批準(zhǔn)和領(lǐng)導(dǎo)人簽章，是否按規(guī)定代扣款項(xiàng)；（3 ）依“工資單”中所列的名單逐項(xiàng)查實(shí)企業(yè)職工是否真正領(lǐng)取相應(yīng)數(shù)額的工資，特別注意代簽代領(lǐng)的情況，本項(xiàng)目可與個(gè)人所得稅結(jié)合查驗(yàn)。

　?。ǘ┮?ldquo;結(jié)算單”（“任務(wù)單”）形式表現(xiàn)的作業(yè)層（內(nèi)部勞務(wù)隊(duì)）人員的“工資”及“獎(jiǎng)金”。

　　由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部勞務(wù)隊(duì)互相勾結(jié)，借口工程量有變化或質(zhì)量存在問(wèn)題或其它原因進(jìn)行了重復(fù)施工，人為加大內(nèi)部勞務(wù)隊(duì)的工作量，進(jìn)而加大工程結(jié)算金額，造成工程項(xiàng)目巨額虧損。有時(shí)，施工企業(yè)與建設(shè)單位還會(huì)與施工隊(duì)三方串通，根據(jù)甲方簽章的變更單和作業(yè)層的“結(jié)算單”進(jìn)行舞弊，這兩種狀況均會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。因此，要特別注意將“應(yīng)付工資”帳戶貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與有關(guān)的成本費(fèi)用帳戶核對(duì)一致?？从袩o(wú)未通過(guò)“應(yīng)付工資”帳戶直接進(jìn)入成本的部分。審計(jì)此項(xiàng)目時(shí)可與預(yù)（決）算的工程量進(jìn)行對(duì)比或者到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地考察；也可以采用一些輔助方法，如詢問(wèn)有關(guān)施工技術(shù)人員，查看施工日記等。

　　二、材料費(fèi)

　　材料費(fèi)列示是否真實(shí)準(zhǔn)確，不僅涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的“流動(dòng)資產(chǎn)——存貨”項(xiàng)目和“所有者權(quán)益”項(xiàng)目；而且涉及利潤(rùn)表中的“所得稅”項(xiàng)目。在對(duì)材料費(fèi)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意：（1 ）有無(wú)材料消耗異常的項(xiàng)目，并查明原因；（2）期末材料的盤點(diǎn)是否真實(shí)準(zhǔn)確；（3）材料項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度是否完善、健全，尤其要注意是否存在少進(jìn)多出或挪作它用等現(xiàn)象；（4 ）是否存在利用開(kāi)具的虛假（普通）發(fā)票處理其它費(fèi)用，人為加大成本的情況；（5）根據(jù)工程預(yù)算分析鋼材、 木材和水泥用量有無(wú)異常。

　　三、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用

　　由于“預(yù)提費(fèi)用”與“待攤費(fèi)用”的特性之所在，有的企業(yè)常利用其調(diào)節(jié)盈余、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，其結(jié)果直接影響到“所有者權(quán)益”項(xiàng)目和利潤(rùn)表中的“所得稅”項(xiàng)目。這兩種費(fèi)用有時(shí)往往不在該項(xiàng)目而在報(bào)表或余額表的其它項(xiàng)目列示。

　　期末，在對(duì)這兩種費(fèi)用審計(jì)時(shí)，不但要對(duì)余額表做逐項(xiàng)檢查，看其它余額是否真實(shí)準(zhǔn)確，列示是否完整無(wú)誤，而且還要看這兩項(xiàng)費(fèi)用是否有預(yù)提或待攤的充分理由和必要性；列示時(shí)是否有有關(guān)部門的簽章，手續(xù)是否完備，依據(jù)是否充分。

　　四、管理費(fèi)用

　　由于管理費(fèi)用中的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”有時(shí)不能全額在所得稅稅前扣除，所以，有些企業(yè)為了偷稅通常采取開(kāi)具虛假（普通）發(fā)票處理費(fèi)用等手段偽造、變?cè)旒賻ぃ灿械钠髽I(yè)將非法支出，如行賄支出，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)人以權(quán)謀私、貪污腐化的支出，擠入“管理費(fèi)用”，因此，在對(duì)“管理費(fèi)用”審計(jì)時(shí)應(yīng)查對(duì)原始記錄逐項(xiàng)檢查，必要時(shí)可采訪企業(yè)部分職工或有關(guān)人員。