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論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);問題;對策
論文提要:從1983年內(nèi)部審計(jì)制度開始建立至今,我國內(nèi)部審計(jì)工作取得了巨大發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)完善公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理發(fā)揮了越來越重要的作用。但是,目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)的建設(shè)上,還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)上都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求。本文對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的若干重要問題進(jìn)行探討,并提出發(fā)展建議。
一、內(nèi)部審計(jì)的涵義
內(nèi)部審計(jì)在自身漫長的發(fā)展過程中,其內(nèi)涵和外延也在不斷地拓展。這期間,國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義經(jīng)歷了多次演變。2001年IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,對內(nèi)部審計(jì)定義作出了最新的解釋:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善,從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)”。這一全新的定義將內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵從評價活動發(fā)展為保證與咨詢活動,內(nèi)部審計(jì)范圍不僅僅涉及財(cái)務(wù)活動和經(jīng)營管理活動,而是要進(jìn)一步擴(kuò)展到對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序的評估和改善上。IIA的這一定義使內(nèi)部審計(jì)的功能拓展到公司治理的層面,極大地提高了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式不盡科學(xué)。由于內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚,各單位在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)方面不盡相同,導(dǎo)致我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在多種模式。總體來看,我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較隨意,在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)模式上,即有隸屬于董事會與總經(jīng)理的,也有隸屬于監(jiān)事會的,還有與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的,甚至有隸屬于財(cái)會部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的隨意性,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證,影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則需進(jìn)一步明確,科學(xué)性還有待提高。
(二)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識上存在偏差。我國內(nèi)部審計(jì)恢復(fù)的時間不長,不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、普通管理層還是內(nèi)部審計(jì)人員,對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識和理解比較片面。這種認(rèn)識極大地制約了內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。我國許多企業(yè)管理層沒有意識到內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮更大的作用,對內(nèi)部審計(jì)的支持有限。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)理解支持不夠原因是多方面的:其一,內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的直接和必經(jīng)環(huán)節(jié),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解、引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制需要一個認(rèn)識過程;其二,現(xiàn)實(shí)中也存在內(nèi)部審計(jì)工作不得力的情況,客觀上影響了內(nèi)部審計(jì)的效果;其三,對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說,內(nèi)部審計(jì)和其自身利益可能存在沖突,在發(fā)生舞弊和丑聞時,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可能會被牽涉其中,特別是在我國內(nèi)部審計(jì)還被作為政府審計(jì)職能補(bǔ)充的情況下,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人容易對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低,審計(jì)技術(shù)落后。內(nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否具有足夠的知識、技能和審計(jì)判斷水平,是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動,是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例,是否具有與他人溝通的技巧等。但在我國,一方面內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低,目前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門,其中不少沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練,缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn),有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力,不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,難以提高或保持其專業(yè)勝任能力;另一方面內(nèi)部審計(jì)人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高,經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低,甚至為零的現(xiàn)象,嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)人員的這種組成和素質(zhì)狀況反過來又影響了內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中的地位、收入和升遷,致使高素質(zhì)審計(jì)人員流失,難以形成穩(wěn)定的內(nèi)部審計(jì)群體,進(jìn)一步加劇了內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)象。而內(nèi)部審計(jì)在單位的地位不高,容易使內(nèi)部審計(jì)人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情,加上內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì),內(nèi)部審計(jì)人員往往容易被誤解,造成人際關(guān)系的緊張,使審計(jì)人員常常在不順心的狀態(tài)下工作,易感覺到開展審計(jì)工作和實(shí)現(xiàn)自身價值的困難。這些都不利于充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)與開展工作的積極性和主動性,使他們的學(xué)識水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)得不到進(jìn)一步提高。長此以往,將造成惡性循環(huán),對內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展非常不利。
(四)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強(qiáng),致使實(shí)踐操作五花八門,影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如,《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的,沒有對內(nèi)部審計(jì)工作的具體操作和執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范。我國盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,但還處于不斷的制定和完善過程中,目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)。我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則無論是總體框架還是具體內(nèi)容都與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會最新發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異,反映了我國與西方發(fā)達(dá)國家在內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐上仍有較大差距。
三、完善和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對策
(一)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮其職能
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的類型。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有這樣幾種類型:一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;三是由董事會和監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;五是由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;六是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式各有利弊,其中以董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高,地位超脫,相對來說有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較為理想的機(jī)構(gòu)模式。
2、對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,選擇適合自己的設(shè)置模式。(1)對于上市公司及國有控股或國有獨(dú)資公司,都有相關(guān)規(guī)定,在董事會下設(shè)審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);(2)對于非國有的大型股份公司及企業(yè)集團(tuán),可根據(jù)自身的實(shí)際情況,在董事會下設(shè)審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能,完善公司治理結(jié)構(gòu);(3)對于一般小型企業(yè),可根據(jù)實(shí)際需要自行決定是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行下審一級制度,并推行聯(lián)合審計(jì)、輪回審計(jì)、定期審計(jì),更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體優(yōu)勢。
(二)建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
1、提高內(nèi)部審計(jì)工作的吸引力。如果內(nèi)部審計(jì)部門是成功的并且備受尊重,那么將會有很大一部分內(nèi)部審計(jì)人員選擇留下來,并努力工作,爭取得到更大的發(fā)展。一是要創(chuàng)造一個寬松、和諧、健康的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境,讓內(nèi)部審計(jì)人員在良好的氛圍中身心舒暢地從事內(nèi)部審計(jì)工作。二是要為內(nèi)部審計(jì)提供必要的經(jīng)費(fèi),確保內(nèi)部審計(jì)的客觀獨(dú)立性。三是改善內(nèi)部審計(jì)人員的福利待遇,穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。四是通過加強(qiáng)后續(xù)教育,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展,提高他們的工作滿意度。五是建立健全晉升制度,一方面為優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)部門的提升,或向公司的主要財(cái)務(wù)部門或管理職位晉升提供可能和機(jī)會;另一方面要建立審計(jì)人員專業(yè)崗位序列,給審計(jì)人員更多的發(fā)展空間和晉升選擇。
2、加強(qiáng)后續(xù)教育,提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。由于組織經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和相關(guān)知識的不斷更新,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過持續(xù)的后續(xù)教育,吸收新知識,更新知識結(jié)構(gòu),保持足夠的專業(yè)勝任能力。通過人員檔案、興趣調(diào)查,定期的績效評估等,確定內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)需求。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)培訓(xùn)需求,制定必要的培訓(xùn)計(jì)劃,以保證教育需求得到適當(dāng)?shù)臐M足。加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí),提高和維持內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),使他們能夠最大限度地有效完成工作。
?。ㄈ┻M(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法。當(dāng)今社會已經(jīng)步入信息化時代,計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用越來越普遍,尤其是計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)和辦公信息系統(tǒng)快速普及。會計(jì)電算化、工程預(yù)決算軟件和辦公自動化軟件被廣泛應(yīng)用。會計(jì)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和管理信息的記錄介質(zhì)、存取方式、處理程序都發(fā)生了改變,計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制與手工處理系統(tǒng)大大不同。這對傳統(tǒng)的審計(jì)方法與技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)的方法和手段應(yīng)由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)要由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊的技術(shù)向新的分析技術(shù)評價方法發(fā)展,包括利用內(nèi)部測評、統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)以及管理科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果,在審計(jì)處理手段上要由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理。進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的技術(shù),逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化,并進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)方法,保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效益。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強(qiáng)。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī),制定更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南,以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的可操作性。此外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《審計(jì)法》和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上制定《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度》,進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可操作性,指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開展??茖W(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正和順利進(jìn)行的有力保障,同時也是建立我國內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的需要。對于內(nèi)部審計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)從法律和制度上對其資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求,并實(shí)行內(nèi)部審計(jì)師注冊考試和授證制度。各級內(nèi)部審計(jì)協(xié)會應(yīng)當(dāng)創(chuàng)辦內(nèi)部審計(jì)理論刊物、設(shè)置各種培訓(xùn)和繼續(xù)教育課程以不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。
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