論文關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部審計(jì) 公司治理 風(fēng)險管理

　　論文摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中的重要作用，充分發(fā)揮以審計(jì)委員會為核心的內(nèi)審監(jiān)督體系的作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與公司的風(fēng)險管理，以內(nèi)部控制制度為著力，點(diǎn)，加強(qiáng)公司治理的有效性。

　　公司治理結(jié)構(gòu)是協(xié)調(diào)現(xiàn)代公司制度下公司內(nèi)部不同利益相關(guān)者之間的利益和行為的一系列法規(guī)制度的統(tǒng)稱，是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后為調(diào)整其利益、矛盾而派生出來的一種機(jī)制。公司治理可以從狹義和廣義兩個角度理解。從狹義看，公司治理結(jié)構(gòu)主要指公司董事會的結(jié)構(gòu)與功能、董事長與經(jīng)理的權(quán)利與義務(wù)以及相應(yīng)的激勵與監(jiān)督方面的制度安排等;狹義的公司治理結(jié)構(gòu)是一種控制公司的體系。公司治理的目的在于明確公司的不同參與者，如董事會、經(jīng)理、股東和其他利益相關(guān)者之間權(quán)利和義務(wù)的分配，并清楚地說明就公司事務(wù)進(jìn)行決策的規(guī)則和程序。公司治理結(jié)構(gòu)決定了公司目標(biāo)的確定、實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的手段和績效監(jiān)控的結(jié)構(gòu)。

　　處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的中國，自1992年以來，上市公司中就有二百多家發(fā)生過丑聞，鄭百文、銀廣夏塵埃未定，伊利高管被拘、中航油事件等一系列的公司丑聞又進(jìn)人了人們的視野。通過查閱有關(guān)資料可以了解到，這些公司都有一個共同點(diǎn)，那就是內(nèi)部約束制度薄弱，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善公司治理已經(jīng)是許多有識之士的共識。由于種種條件的制約，在短時期內(nèi)我們很難形成美國那樣比較完善的公司治理結(jié)構(gòu)。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和制定完善的制約機(jī)制，防患于未然，內(nèi)部審計(jì)就顯得愈發(fā)重要，而近年來不斷掀起的“審計(jì)風(fēng)暴”也不斷引起人們對審計(jì)的重視，對推動內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展起到了很好的作用。

　　公司治理機(jī)制由決策、激勵、監(jiān)督約束“三大機(jī)制”構(gòu)成，而內(nèi)部審計(jì)對于確保董事會對經(jīng)理層的有效監(jiān)督、完善公司治理結(jié)構(gòu)有著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段。2003年3月4日，中華人民共和國李金華審計(jì)長簽署的審計(jì)署第4號令《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二條規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和有效的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。第九條規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé):對本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì);對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì);對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審;對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì);對法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)自我約束和監(jiān)督的一種措施，有利于改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度的基本框架中，公司治理是股東、董事會、經(jīng)理層之間相互制衡的制度安排。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，可以體現(xiàn)母子公司治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)之間的相互制衡，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通、左右協(xié)調(diào)的合力，可以確保企業(yè)信息披露的真實(shí)和完整，最大限度地保護(hù)企業(yè)各利益相關(guān)主體的權(quán)益不受侵犯。

　　在實(shí)際工作中可以看出，內(nèi)部審計(jì)工作情況與公司的管理水平緊密相連。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，是提高公司管理水平的有效手段。首先，內(nèi)部審計(jì)從評價各部門的內(nèi)控制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財(cái)務(wù)會計(jì)、人力資源等各個領(lǐng)域里查找漏洞，識別并防范風(fēng)險。其次，內(nèi)部審計(jì)可有效保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)，防范經(jīng)營風(fēng)險;再次，內(nèi)部審計(jì)有利于完善公司的內(nèi)部控制機(jī)制，堵塞管理漏洞，促進(jìn)提升管理水平，確保公司管理規(guī)范化;最后，內(nèi)部審計(jì)是有效履行出資人職責(zé)的一個重要手段，出資人通過加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，可有效督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保國有資產(chǎn)保值增值。

　　內(nèi)部審計(jì)受所有者的委托，并站在所有者的立場上，對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，并找出內(nèi)控薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞并提出改進(jìn)措施，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它是獨(dú)立于具體操作和管理之外的控制層，直接對最高決策人員負(fù)責(zé)，對具體操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險進(jìn)行評價，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部控制無效而產(chǎn)生的風(fēng)險。與此同時，內(nèi)部審計(jì)還幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。

　　二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，建立有效的公司治理機(jī)制

　　1.充分發(fā)揮以審計(jì)委員會為核心的內(nèi)審監(jiān)督體系的作用

　　一般而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)，權(quán)威性也越強(qiáng)，工作越容易開展，越能發(fā)揮它的審計(jì)監(jiān)督作用。因此應(yīng)由董事會下設(shè)的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，由其作為經(jīng)營者內(nèi)部監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，擔(dān)負(fù)起溝通和監(jiān)督兩項(xiàng)主要職能，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)外部審計(jì)與公司內(nèi)部審計(jì)，形成公司治理的監(jiān)督合力。要使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用，董事會必須確保其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要真正得到保證，至少需要具備以下條件:(1)審計(jì)委員會需要確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能充分地、不受限制地與公司高級管理層、審計(jì)委員會及董事會進(jìn)行溝通和交流，并向其報告工作結(jié)果;(2)審計(jì)委員會必須評查內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作章程并保證內(nèi)部審計(jì)可以不受限制獲得其工作所需的記錄、職員、財(cái)力和物力;(3)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(CAE)的聘用、解雇決定應(yīng)由審計(jì)委員會主席認(rèn)可，審計(jì)委員會主席還必須適當(dāng)參加CAE業(yè)績的考核決定;(4)審計(jì)委員會必須讓CAE及外部審計(jì)師有機(jī)會定期與其進(jìn)行非公開的商談和討論，而沒有管理層人士參加?？梢?，要保證內(nèi)審的充分獨(dú)立，避免受管理層的操控或影響，審計(jì)委員會的作用及其對內(nèi)審的支持極為關(guān)鍵。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會是相互支持、相互促進(jìn)的，審計(jì)委員會對本公司的經(jīng)營、管理若要有徹底的了解，必須借助內(nèi)部審計(jì)師的工作。

　　2.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與公司的風(fēng)險管理

　　市場經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰的規(guī)律表明:現(xiàn)代企業(yè)要想在競爭日益激化的環(huán)境中穩(wěn)操勝券，就必須以最高的速度、最優(yōu)的效率和最佳的效果做出反應(yīng)。于是，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在近代財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)之上，建立了以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為內(nèi)容的經(jīng)營審計(jì)，由此使內(nèi)部審計(jì)的職能從過去的差錯防弊、只起防護(hù)性作用的監(jiān)督、評價拓展成為為企業(yè)管理作貢獻(xiàn)的監(jiān)督、評價與咨詢服務(wù)，逐步由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，審計(jì)的重點(diǎn)也由單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向效益性為主的管理審計(jì)和風(fēng)險審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與公司的風(fēng)險管理，防患于未然，才能充分發(fā)揮內(nèi)審的作用。在尚未建立風(fēng)險管理的過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險管理過程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請管理層注意這種情況，并同時提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時深人到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況。審計(jì)人員只有通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患問題，進(jìn)行風(fēng)險分析，才能根據(jù)重要性和成本效益原則制訂全面而且符合實(shí)際的審計(jì)工作計(jì)劃。但是，管理層如果建立了風(fēng)險管理過程，那么，來自于綜合性風(fēng)險管理過程的信息，則有助于內(nèi)部審計(jì)人員更快地制訂審計(jì)工作計(jì)劃，提高工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)人員可以促進(jìn)風(fēng)險管理過程的建立或是使風(fēng)險管理過程的建立成為可能。

　　內(nèi)部審計(jì)人員要以風(fēng)險發(fā)生的可能性大小為依據(jù)，深人到經(jīng)營管理的各個過程，查找并防范風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有部門風(fēng)險，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險。

　　3.以內(nèi)部控制制度為著力點(diǎn)，加強(qiáng)公司治理的有效性

　　內(nèi)部審計(jì)在確保公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)方面有著獨(dú)特的作用，它在幫助管理當(dāng)局及審計(jì)委員會對內(nèi)部控制進(jìn)行評估、報告方面也起著其他部門無法替代的作用。紐約證券交易所( NYSE)明確規(guī)定所有上市公司必須設(shè)置和保持有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，否則不得上市或面臨退市。內(nèi)部審計(jì)師已被看做是與董事會、高級管理層、外部審計(jì)師構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。隨著我國對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識的加深以及一系列政策法規(guī)(如財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的頒布實(shí)施、中注協(xié)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的發(fā)布)的頒布實(shí)施，如何堵塞公司內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在的漏洞，是完善內(nèi)審功能、加快我國公司治理建設(shè)的重要手段。

　　從近年來的發(fā)展趨勢看，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。內(nèi)部審計(jì)協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動，推進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)日臻完善，促進(jìn)了企業(yè)合理使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證資產(chǎn)的保值增值。