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對高新技術(shù)企業(yè)專項審計有關(guān)問題的認識

來源: 丁珍珍 編輯: 2011/07/15 16:16:16  字體:

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  日,審計署抽查了享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè),竟有85戶不符合條件的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠36.31億元,這組數(shù)字突出反映了高新技術(shù)企業(yè)認定和稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行方面存在的問題。高新技術(shù)企業(yè)逃稅問題的主要問題出在認定環(huán)節(jié)上,根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)的認定由科技部門組織中介機構(gòu)進行,中介機構(gòu)的報告對高新技術(shù)企業(yè)的認定起到了決定性的作用,以上這些都加大了注冊會計師的審計責任。

  認定的風險錯報點

  高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入的確認存在一定難度。

  首先,大部分申報企業(yè)收入核算不夠明細,未專門設(shè)置高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入明細科目進行核算,無法準確劃分高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入,不少企業(yè)將部分產(chǎn)品的銷售收入劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品收入,而如何判斷該部分申報的產(chǎn)品(服務)能夠歸屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)τ谧詴嫀焷碚f也是個難題。

  其次,產(chǎn)品(服務)收入可能存在交叉,不易劃分,申報企業(yè)可能一項產(chǎn)品混用多種專有技術(shù),那么該項產(chǎn)品銷售收入有多大比例能夠劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入也非常困難。

  降低審計風險的對策

  高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計存在上述較多的審計風險點,要降低和規(guī)避其中的審計風險,注冊會計師可以從以下幾點進行考慮。

  以風險導向理念實施專項審計。專項審計指引要求注冊會計師應當假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入存在舞弊風險,要求注冊會計師針對研究開發(fā)項目和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)了解申報企業(yè)及其環(huán)境。

  專項審計指引還要求注冊會計師在實施風險評估程序時,應當結(jié)合申報企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品(服務)的技術(shù)變化等情況,判斷申報的研發(fā)項目或產(chǎn)品(服務)是否與國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符;了解研究開發(fā)人員的組成,以分析研究開發(fā)費用中有關(guān)人員人工與委托外部研究開發(fā)費用的分類是否正確;了解投資活動,以分析有關(guān)測試儀器與設(shè)備、相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊是否應當列入研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表,恰當評估申報明細表的重大錯報風險。

  取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

  在實施實質(zhì)性程序時,注冊會計師應檢查研究開發(fā)費用項目的分類、各項目歸集范圍和核算內(nèi)容是否符合工作指引的相關(guān)規(guī)定,還應重點關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入明細表中列報的產(chǎn)品收入是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定領(lǐng)域的產(chǎn)品收入。

  注冊會計師應對各研發(fā)項目和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入的認定獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),可以考慮取得各研究開發(fā)項目的有關(guān)立項批復、實施方案、階段性報告或工作總結(jié)、驗收報告或政府有關(guān)主管部門的批復等,取得高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)的鑒定材料,取得知識產(chǎn)權(quán)證書或獨占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告以及其他相關(guān)證明材料。

  考慮利用專家的工作。高新技術(shù)企業(yè)的認定工作離不開高新技術(shù)的識別,而對于沒有專業(yè)背景的注冊會計師來說,要在較短的時間內(nèi)熟悉申報企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)是有很大困難的。注冊會計師可以考慮與科技部火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)中心進行合作,該中心合作能夠使注冊會計師對申報企業(yè)的研究開發(fā)項目和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)有更深入的了解,可以彌補注冊會計師的專業(yè)缺陷,有效地降低審計風險。此外,注冊會計師還可考慮外聘有經(jīng)驗的專業(yè)人士。

我要糾錯】 責任編輯:vince
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