醫(yī)院審計模式并非純指審計組織體系或審計制度或審計主體的設立模式，而是指在一定的社會環(huán)境下，審計行為要素及相關要素，按一定邏輯性和社會特征進行綜合反映其各要素特征和本質的有機整體。所以，如何構建我國現(xiàn)階段醫(yī)院審計模式？我認為須從審計模式導向基本點出發(fā)，以審計行為主體模式、審計行為規(guī)范模式、審計行為監(jiān)控機制為核心研究內容，以審計行為環(huán)境為必要條件進行研究。

　　1 醫(yī)院審計行為環(huán)境是確立審計模式的前提條件

　　審計的產生表明了社會對醫(yī)院審計需求的存在；醫(yī)院審計的發(fā)展表明了審計對環(huán)境的適應與對需求的滿足。特定的體制決定著政府審計的模式，而特定的審計模式又是服務于一定的體制；一定的經濟體制和經濟發(fā)展水平，制約著內部審計和注冊會計師審計的模式，同時一定的內部審計模式和注冊會計師審計模式又促進醫(yī)院市場經濟的有序發(fā)展和經濟體制的完善。

　　1.1 政治、經濟環(huán)境是確立我國醫(yī)院審計模式導向的決定因素。中國正處在政治體制和經濟體制改革的關鍵時刻，特別是國有醫(yī)院的深化改革、民營醫(yī)院的崛起和國際經濟競爭的加劇，將促使我國傳統(tǒng)審計模式導向的變更。走上“三元化”道路，即政府審計、內部審計、注冊會計師審計同在社會主義市場經濟中齊頭并進、齊放異采。

　　1.2 審計行為監(jiān)控機制建立的必要性。法律體系和文化模式使醫(yī)院審計行為規(guī)范模式受到制約、審計行為監(jiān)控機制的建立成為必要。我國法律體系通過審計法規(guī)體系直接影響審計行為，也通過相關經濟法規(guī)制約審計客體而影響審計行為。如 “審計法”“注冊會計師法”均是根據國家的《憲法》來制定的，并在對醫(yī)院審計基本法的基礎上制訂了相關的審計行為規(guī)范，如“醫(yī)院審計準則”“獨立審計準則”等。文化模式影響管理者行為和會計行為，也影響審計行為，所以文化模式直接或間接影響醫(yī)院審計行為規(guī)范。

　　1.3 審計成本提高，審計難度加大。 科技進步使醫(yī)院管理行為和會計行為現(xiàn)代化，使審計成本提高，審計難度加大。因為主要會計行為和管理行為是審計的客體，而醫(yī)院管理的現(xiàn)狀提醒我們：有些醫(yī)院管理理念尚未形成，醫(yī)院管理者素質未達到市場經濟要求。特別是管理者對會計行為的強行無理支配，導致醫(yī)院財務信息不實，增加審計風險，影響審計質量。而醫(yī)院審計是建立在“基礎制度”審計上的抽樣審計，所以醫(yī)院的內部控制制度的缺陷，會導致審計的基礎薄弱，審計工作量加大，審計風險增加。所以，審計界為了減少法律糾紛，提高審計質量，應建立起科學、合理、有效的審計行為監(jiān)控機制。另外，審計模式還受到審計學科自身發(fā)展水平的影響，審計學科越發(fā)展則審計模式越科學、越完善。

　　2 我國醫(yī)院審計模式導向的確立

　　2.1 三元審計在市場經濟中的地位、權威和作用。審計模式導向的確立，決定著國有醫(yī)院在國民經濟布局中發(fā)生戰(zhàn)略性調整，加快了我國國有醫(yī)院的改革，將使國有醫(yī)院在市場經濟中的“定位”發(fā)生重大改變。國有醫(yī)院性質，決定了政府審計目的是：國有資金使用的真實性、合規(guī)性、合法性，經營管理者經濟責任的評價。也決定了政府審計在我國經濟中的地位和作用是：代表國家進行宏觀調控，監(jiān)督政府所管理的公共資金。這時更要強調政府審計的獨立性和權威性，也致使審計行為主體模式的改革。所以，政府審計在社會主義市場經濟中仍然起著重大的監(jiān)督作用。

　　2.2 多元化醫(yī)院同步發(fā)展。隨著市場經濟體制的建立與完善，國家不再是醫(yī)院的唯一投資者，促使混合型經濟實體醫(yī)院和民營醫(yī)院迅速發(fā)展，在過去民營醫(yī)院是審計的真空地帶，也是政府審計無法滲透的領域。但隨著市場經濟和法規(guī)體系的完善，民營醫(yī)院也規(guī)范地走上公司化道路。而所有進入市場經濟的醫(yī)院，基本上采用“二權分離”的現(xiàn)代公司制，其經營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊會計師，對醫(yī)院經營過程和經營結果進行鑒證。同時資本市場的發(fā)展、經濟的繁榮，對注冊會計師審計的需求更強烈，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護社會主義市場經濟秩序的“經濟警察”。

　　2.3 我國經濟體制改革加快醫(yī)院內部審計的發(fā)展。同時內部審計將成為醫(yī)院內部管理不可缺少的一部分。醫(yī)院一方面在市場經濟中接受注冊會計師審計的監(jiān)督，另方面在醫(yī)院管理上接受內部審計的建議與監(jiān)督。所以內部審計將代表醫(yī)院所有者對醫(yī)院的經營管理過程和結果進行經濟監(jiān)督和評價，并為醫(yī)院查錯防弊，以保證醫(yī)院財產安全與完整、會計信息的真實與可靠。主動維護醫(yī)院所有者利益的同時也為醫(yī)院管理服務。也為注冊會計師審計和政府審計提供良好的基礎。所以，我國審計模式導向是讓“三類”審計，走上“三元化”道路，在社會主義市場經濟中各顯神通。

　　3 我國醫(yī)院審計行為主體模式創(chuàng)新

　　3.1 政府審計行為主體的設立與管理

　　政府審計機構的設置與管理是采用“立法型審計模式”即；在人大常委會領導下設立最高國家審計的機構，并通過制定法規(guī)的方式，代表國家政府對醫(yī)院實行審計，來強調審計的處理權。對各級縣以上政府，設置政府審計的下級審計機構，且各地政府審計機構獨立于當?shù)卣?。采?ldquo;垂直型領導”的管理體制，打破從前的“雙層領導”管理體制。對政府審計機構的內部管理，采用“雙重制”，既視政府審計機構為行政機構，按政府機構管理，又視其為審計職業(yè)機構，按職業(yè)化要求管理。對政府審計人員既按公務員的要求管理，又按審計職業(yè)要求管理，也就是說要有公務員的政治、思想品德、又要有審計師的專業(yè)素質和職業(yè)道德。

　　3.2 內部審計行為主體的設立與管理

　　醫(yī)院內部審計主體的設立與管理非常復雜，要根據不同性質、不同規(guī)模的醫(yī)院而定。一是醫(yī)院內部審計主體設立與管理，這類醫(yī)院的內部機構設置是比較健全的，審計機構宜采用“董事會負責制”的內部審計組織模式。即：在醫(yī)院董事會下設審計委員會，其負責人由股東大會提名和任免，審計人員由審計委員會負責人聘任。對內部審計人員的要求是：懂業(yè)務的專職審計人員。醫(yī)院下屬不具法人資格的、但屬醫(yī)院核心部門的，應派出專職審計人員或設立審計派出機構，對醫(yī)院進行日常審計監(jiān)督；否則接受醫(yī)院審計委員會的直接監(jiān)督。二是視醫(yī)院規(guī)模大小、性質不同來考慮內部審計結構的設立問題。中、大型醫(yī)院在董事會下設內部審計機構，負責對醫(yī)院經營管理的監(jiān)督。小型醫(yī)院可在監(jiān)事會里設專職的審計人員。無論怎樣設立內部審計機構，但一定要考慮經濟監(jiān)督的必要性和醫(yī)院內部機構的精簡性。

　　3.3 注冊會計師審計主體模式發(fā)展戰(zhàn)略

　　經濟體制的改革，使注冊會計師行業(yè)率先清理、整頓完畢，并按注冊會計師協(xié)會要求，將會計師事務所按國際慣例合并或組建集團會計師事務所。這使我國會計師事務所組織管理方式與人事制度發(fā)生了質的改革，保證了獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)前提條件。隨著會計市場國際競爭日益加劇，我國注冊會計行業(yè)必將走向國際化。為使我國注冊會計師具有國際競爭力，培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會計師和名牌集團會計師事務所，并建立起以風險為導向、以注冊會計師智力資本為前提、以質量控制為核心的集團事務所內部管理機制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結合的宏觀管理體制。這正是醫(yī)院審計的科學發(fā)展方向。

　　4 醫(yī)院審計行為規(guī)范模式的完善

　　醫(yī)院合理有效的行為規(guī)范模式包含兩個層次。一是法律體系，二是行業(yè)規(guī)范體系。所以，建立審計行為規(guī)范模式，則應建立起以“審計法”、“注冊會計師法”為基本審計法規(guī)、以“公司法”、“會計法”、“證券法”、“稅法”等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計法規(guī)體系；建立以審計準則為核心的行為規(guī)范體系。即：政府審計建立起以“國家審計基本準則”、“醫(yī)院審計準則”為核心的行為規(guī)范體系；內部審計建立起以“內部審計準則”為核心的行為規(guī)范體系；注冊會計師審計建立起以“獨立審計準則”為核心的行為規(guī)范體系。

　　5 總結

　　醫(yī)院審計職能和作用的體現(xiàn)，就是審計行為的結果。審計行為結果必將滿足審計的經濟監(jiān)督、經濟評價、經濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當、或失控必將引起經濟監(jiān)督失效或失敗、經濟鑒證無效或不可信、經濟評價失真；將給醫(yī)院帶來危害，也給社會各經濟利益關系人帶來損害；同時，也給審計自身帶來不幸。所以，醫(yī)院審計行為監(jiān)控機制是保證審計信譽、質量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。