摘要：信息化環(huán)境給計算機審計帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，電子政務(wù)的飛速發(fā)展和新的技術(shù)手段的使用，要求國家審計機關(guān)的計算機審計的內(nèi)容和組織方式都需要深刻變革，在2012年全國審計工作座談會上，劉家義審計長、董大勝副審計長和石愛中副審計長都對計算機審計提出了新的要求。本文將結(jié)合全國審計工作座談會議精神，對信息化環(huán)境下的計算機審計的內(nèi)容和組織方式作一簡要探析。

　　關(guān)鍵詞：信息化；計算機審計；內(nèi)容；組織方式

　　一、信息化環(huán)境下的計算機審計的特點

　?。ㄒ唬┬畔⒒o計算機審計帶來了較大挑戰(zhàn)。

　　當(dāng)今社會是個信息爆炸的時代，信息資訊已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)要素、無形的資產(chǎn)和寶貴的社會財富，信息技術(shù)正以空前的影響力、傳播力和滲透力，不可阻擋地改變著社會的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式和每個人的生活方式。在信息化環(huán)境下，一方面國家制定實施了一系列信息化發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，超高速寬帶網(wǎng)絡(luò)、新一代移動通信技術(shù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、計算機仿真等新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新應(yīng)用不斷涌現(xiàn)，全面提升了國民經(jīng)濟信息化水平，國家電子政務(wù)得到快速發(fā)展，國家審計的信息化建設(shè)也必須努力適應(yīng)、快速跟進；另一方面被審計單位不斷采用新技術(shù)，信息系統(tǒng)日趨復(fù)雜，數(shù)據(jù)量急劇增長，要求管理者和被管理者、審計機關(guān)和被審計對象所使用的工具手段必須處于同一個量級，才能相互適應(yīng)，形成有效的監(jiān)督制約關(guān)系。在這樣一種背景下，審計監(jiān)督的信息化成為把握住信息化的先機，搶占審計發(fā)展的突破點和制高點。

　　（二）信息化條件下的計算機審計風(fēng)險。

　　1.系統(tǒng)風(fēng)險。信息化條件下，計算機審計不再是常規(guī)的簡單的數(shù)據(jù)式審計，更加關(guān)注信息系統(tǒng)本本身，信息系統(tǒng)的控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險等給審計人員帶來較大挑戰(zhàn)，需要審計人員除了具備常規(guī)的數(shù)據(jù)分析技能外，還要掌握的系統(tǒng)設(shè)計架構(gòu)、系統(tǒng)布局、網(wǎng)絡(luò)布局、軟硬件環(huán)境等各方面的專業(yè)知識，通常情況下，能掌握上述一方面專業(yè)知識就已經(jīng)很不容易，要系統(tǒng)全面地將上述知識全面掌握，難度非常大。由此可見，開展信息系統(tǒng)審計的系統(tǒng)風(fēng)險非常大。

　　2.控制風(fēng)險。信息化條件下的計算機審計更加關(guān)注在總體分析的基礎(chǔ)上進行控制風(fēng)險的把控。數(shù)據(jù)分析的模式更傾向于“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)分析”。對于總體分析和系統(tǒng)分析來說，對新消息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的控制測試尤為重要，也是一大難點。

　　3.組織風(fēng)險。信息化條件下的大項目更多，為了整合資源，需要搭建大項目的組織模式，特別是數(shù)據(jù)分析平臺的模式，需要將業(yè)務(wù)人員和計算機專業(yè)人員有機整合，整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘和分析，在組織方式上提出了更高的要求。

　　4.審計機關(guān)內(nèi)部風(fēng)險。一是人才匱乏。信息化條件下的計算機審計需要既懂審計業(yè)務(wù)，又精通計算機技術(shù)的復(fù)核型人才。國家審計機關(guān)雖然通過計算機中級考試培養(yǎng)了大量計算機人才，但隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，各種新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，審計人員的知識儲備還是難以滿足信息化建設(shè)的需要。二是軟硬件環(huán)境相還有待加強。審計機關(guān)經(jīng)過金審工程一期和二期建設(shè)，基本搭建了適應(yīng)我國審計機關(guān)發(fā)展的軟硬件環(huán)境，但審計機關(guān)的電子政務(wù)建設(shè)還是與財政、稅務(wù)等部門有一定差距。如審計機關(guān)未布置主流的ORACLE環(huán)境，對流行的空間地理技術(shù)等新技術(shù)不掌握，一定程度上制約和弱化了審計機關(guān)的監(jiān)督能力。

　　二、信息化環(huán)境下的計算機審計的組織方式和主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬┙M織方式。

　　近年來，審計機關(guān)開展的財政大格局審計、社保資金審計和省長經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，打破業(yè)務(wù)和行業(yè)界限，將審計機關(guān)內(nèi)部有機整合，“全國一盤旗”，嘗試搭建數(shù)據(jù)分析平臺，組建數(shù)據(jù)分析團隊，提出了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)分析”計算機審計思路，取得了較好效果。如有的特派辦創(chuàng)新計算機審計模式，探索構(gòu)建“特派辦級分析平臺、項目審計組級分析平臺、審計人員級分析平臺”的三級數(shù)據(jù)分析平臺。整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，搭建特派辦級數(shù)據(jù)分析平臺，進行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘和分析；根據(jù)審計組的業(yè)務(wù)需求，組建審計組級數(shù)據(jù)分析平臺，開展針對性的數(shù)據(jù)采集和分析；根據(jù)具體需求，針對特定數(shù)據(jù)，構(gòu)建審計人員級數(shù)據(jù)分析平臺，迅速完成個性化的數(shù)據(jù)分析。通過數(shù)據(jù)信息與業(yè)務(wù)經(jīng)驗的緊密結(jié)合，人力資源與設(shè)備資源的科學(xué)組合，業(yè)務(wù)骨干和計算機骨干的有效整合，以及審計延伸與數(shù)據(jù)分析時間的合理安排，增強了計算機技術(shù)對審計工作支撐能力，強化了數(shù)據(jù)分析審計成果的轉(zhuǎn)化率，大大提高了信息化審計能力。

　?。ǘ┲饕獌?nèi)容。

　　1.開展信息系統(tǒng)審計，探索信息系統(tǒng)審計的方式方法。圍繞安全性、有效性和經(jīng)濟性這三個著力點，研究建立信息技術(shù)項目績效評價體系，逐步探索開展對電子政務(wù)項目和企事業(yè)單位信息系統(tǒng)的績效審計。

　　2. 拓展計算機審計的寬度和深度。計算機審計要向被審計單位管理領(lǐng)域和業(yè)務(wù)的核心技術(shù)環(huán)節(jié)滲透，關(guān)注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的關(guān)鍵控制節(jié)點，在常規(guī)的數(shù)據(jù)式審計外，更加關(guān)注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的真實性和合法性，研究和評估信息系統(tǒng)能否有效滿足管理需要，以促進完善系統(tǒng)、提高管理水平，充分發(fā)揮審計建設(shè)性、預(yù)防性的 “免疫系統(tǒng)”功能。

　　3. 占領(lǐng)信息技術(shù)高地，積極探索新技術(shù)的應(yīng)用和推廣。積極學(xué)習(xí)和研究被審計單位及行業(yè)廣泛應(yīng)用的地理信息系統(tǒng)（GIS）技術(shù)、全球定位系統(tǒng)（GPS）技術(shù)、自動監(jiān)測技術(shù)等先進技術(shù)和方法，并探索運用于審計，不斷創(chuàng)新審計技術(shù)方法，提升信息化環(huán)境下的審計監(jiān)督能力。

　　4. 加強計算機審計理論課題研究工作。加強計算機審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、計算機審計方法體系和操作制度體系的建設(shè)，全面提升信息化建設(shè)理論研究水平。

　　5. 探索聯(lián)網(wǎng)審計。聯(lián)網(wǎng)審計是計算機審計未來的發(fā)展方向，意義重大。要積極探索開展聯(lián)網(wǎng)審計，推動審計方式從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?、事中審計和事后審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合。一是積極探索以在線審計、實時審計為特征的聯(lián)網(wǎng)審計方式。積極應(yīng)用部署“聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)”，在具備條件的審計項目中實現(xiàn)及時采集數(shù)據(jù)、及時分析預(yù)警、及時調(diào)整審計方式，關(guān)注海量數(shù)據(jù)的存儲與處理，開展審計數(shù)據(jù)的多維分析與數(shù)據(jù)挖掘，提高審計的及時性和有效性。二是積極探索對中央財政組織預(yù)算執(zhí)行、地方國庫集中支付、全國社會保險、大型投資審計項目等領(lǐng)域的動態(tài)審計監(jiān)測，并組織開展跨部門、跨行業(yè)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析。三是探索聯(lián)網(wǎng)審計的其他方式，如通過安全訪問控制端口實時監(jiān)控被審計單位生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)，進行內(nèi)部控制和流程測試；將被審計單位數(shù)據(jù)及時備份更新，達到及時更新數(shù)據(jù)功能和分析預(yù)警功能等。（劉明睿）

　　主要參考文獻：

　　[1]劉汝卓.計算機審計技術(shù)和方法[M].北京：清華大學(xué)出版社，2004

　　[2]黃艷.信息化條件下國家審計的組織方式與方法趨勢[J]. 國際商務(wù)財會，2011，27（15）：72-74.