【摘要】環(huán)境成本管理作為企業(yè)的決策支持系統(tǒng)，在企業(yè)制定與實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略尤其是環(huán)境戰(zhàn)略中引起了廣泛關(guān)注。本文從管理的角度出發(fā)，以成本控制的思想為指引，按照管理層次將企業(yè)環(huán)境成本分為事前、事中和事后三類，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出企業(yè)環(huán)境成本管理層次分析結(jié)構(gòu)，構(gòu)建了基于層次分析結(jié)構(gòu)的環(huán)境成本管理方法、內(nèi)容及其應(yīng)用步驟。

　　【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；層次分析法；權(quán)重；價(jià)值系數(shù)

　　面對(duì)日趨嚴(yán)重的環(huán)境問題，人們?cè)趯?duì)傳統(tǒng)發(fā)展模式的反思過程中認(rèn)識(shí)到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是導(dǎo)致環(huán)境污染最為重要的原因之一，所以企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)有不可推卸的責(zé)任。企業(yè)因履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任和自身可持續(xù)發(fā)展的需要，必然要對(duì)自然資源、能源的消耗和向環(huán)境排放廢棄物形成的環(huán)境負(fù)荷進(jìn)行治理，環(huán)境成本隨之形成。企業(yè)如何對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行管理，是近年來理論界普遍關(guān)心的熱門話題，也是企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本管理、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。筆者從管理的角度出發(fā)，以成本控制的思想為指引，基于管理層次對(duì)企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行了分類，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出企業(yè)環(huán)境成本管理層次分析結(jié)構(gòu)，最后構(gòu)建了基于層次分析結(jié)構(gòu)的環(huán)境成本管理方法、內(nèi)容以及應(yīng)用步驟。期望為企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理提供理論與方法依據(jù)。

　　一、對(duì)企業(yè)環(huán)境成本概念及分類的重新界定——基于管理層次的考慮

　　就環(huán)境成本的概念來講，還沒有公認(rèn)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，到目前為止國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)環(huán)境成本的概念一直爭(zhēng)議頗多，缺乏清晰、一致的看法①。不同學(xué)者和組織從不同的角度進(jìn)行了不同的解釋，也從不同側(cè)面進(jìn)行了不同內(nèi)容的研究。由于本文是站在企業(yè)角度考察環(huán)境成本，研究企業(yè)環(huán)境成本的管理問題及其方法，因此，出于如下幾方面的考慮來界定企業(yè)環(huán)境成本：一是應(yīng)以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)成本的界定為基礎(chǔ)，明確成本是一個(gè)資產(chǎn)流出的概念，代表著經(jīng)營(yíng)主體為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、獲得經(jīng)濟(jì)收益而發(fā)生的各種物品和勞動(dòng)的消耗；二是企業(yè)環(huán)境成本應(yīng)與環(huán)境保護(hù)密切相關(guān)，凡是企業(yè)為了預(yù)防、控制、恢復(fù)、補(bǔ)償企業(yè)活動(dòng)的環(huán)境影響支出都可以認(rèn)為是企業(yè)的環(huán)境成本；三是明確環(huán)境成本的承擔(dān)主體為企業(yè)，因?yàn)槿找鎳?yán)峻的全球性生態(tài)環(huán)境危機(jī)是由于以往企業(yè)對(duì)環(huán)境不負(fù)責(zé)任的行為造成的，環(huán)境問題的解決理所當(dāng)然必須依賴于企業(yè)對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的行為；四是基于本文的研究?jī)?nèi)容是對(duì)企業(yè)環(huán)境成本管理方法的探討，環(huán)境成本的界定從事前、事中、事后分層次管理角度出發(fā)，認(rèn)為企業(yè)環(huán)境成本管理的企業(yè)環(huán)境成本是一個(gè)“大成本”的范疇。

　　筆者在對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)環(huán)境成本定義比較分析的基礎(chǔ)上，參照聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告政府間專家工作組第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》中對(duì)環(huán)境成本的定義，對(duì)企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行進(jìn)一步的界定與明確，提出本文的觀點(diǎn)，即企業(yè)環(huán)境成本是指企業(yè)本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事前、事中、事后各管理層次中由環(huán)境方面的因素引致且已經(jīng)發(fā)生的，并明確應(yīng)由本企業(yè)承受和支付的，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而主動(dòng)或被要求采取措施的，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求等所付出的成本。對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的分類應(yīng)該由企業(yè)的使用目的來決定，因企業(yè)利用成本信息的方式不同，或者活動(dòng)的規(guī)模和范圍不同，環(huán)境成本的分類也會(huì)不盡相同。本文從管理的角度出發(fā)，按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事前、事中、事后三個(gè)層次進(jìn)行劃分，以期清晰地看到企業(yè)環(huán)境成本產(chǎn)生的具體原因和環(huán)境保護(hù)投入的效果，有利于環(huán)境成本的管理，更好地為企業(yè)服務(wù)。此處需要說明的是由于環(huán)境成本的特殊性，它不同于一般的企業(yè)成本，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事中階段包括生產(chǎn)過程和考慮了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的廢棄物處理再利用過程兩個(gè)階段，在此階段之前、之后發(fā)生的與環(huán)保相關(guān)的成本分別屬于事前、事后環(huán)境成本管理項(xiàng)目，具體分類如下：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)環(huán)境成本事前管理項(xiàng)目

　　1.環(huán)境教育培訓(xùn)費(fèi)，指企業(yè)按照國(guó)家法律法規(guī)及環(huán)保部門的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)自身情況的需要在項(xiàng)目投產(chǎn)前或隨時(shí)根據(jù)生產(chǎn)需要進(jìn)行定期或及時(shí)的對(duì)人員環(huán)境方面知識(shí)及相關(guān)技能的培訓(xùn)費(fèi)用支出。

　　2.環(huán)境管理考核機(jī)構(gòu)的運(yùn)作、構(gòu)建費(fèi)，指企業(yè)為了進(jìn)行環(huán)境成本管理、環(huán)境投資決策、環(huán)境績(jī)效考核而設(shè)有專門的環(huán)境管理機(jī)構(gòu)或某一部門下設(shè)有專門人員的日常經(jīng)營(yíng)成本開支和初建期的一些成本支出。

　　3.環(huán)境認(rèn)證費(fèi)，指企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)要求對(duì)環(huán)境體系認(rèn)證、環(huán)保設(shè)備定檢及環(huán)境污染質(zhì)量檢測(cè)等方面發(fā)生的支出，如為ISO14000體系認(rèn)證投入的成本。

　　4.環(huán)保研究開發(fā)費(fèi)，指企業(yè)為降低和控制環(huán)境負(fù)荷、進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的研究開發(fā)和方案設(shè)計(jì)成本，如綠色設(shè)計(jì)研究費(fèi)，工藝改造調(diào)研分析、技術(shù)投入等。

　?。ǘ┢髽I(yè)環(huán)境成本事中管理項(xiàng)目

　　1.原料存儲(chǔ)、運(yùn)輸、耗減費(fèi)用，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為了處理“三廢”而需要投入的原料、輔料的存儲(chǔ)、運(yùn)輸、消耗等的費(fèi)用成本支出。如企業(yè)為了減少SO2的排放量，需投入大量的石灰石原料進(jìn)行化學(xué)處理。

　　2.綠色材料消耗、運(yùn)輸、存儲(chǔ)等費(fèi)用，指為了節(jié)能環(huán)保、降低污染治理難度和成本，企業(yè)在生產(chǎn)中投入的綠色材料、環(huán)保材料、替代材料的消耗、運(yùn)輸、存儲(chǔ)費(fèi)用。

　　3.環(huán)保設(shè)備投入、更新改造、運(yùn)行、維護(hù)費(fèi)用（包括折舊費(fèi)），指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)制造和再生循環(huán)階段，降低直接排放的環(huán)境負(fù)荷而投入的環(huán)保設(shè)備日常運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用，以及環(huán)保設(shè)備的工藝改造支出成本、環(huán)保設(shè)備折舊費(fèi)等。

　　4.綠色包裝方案設(shè)計(jì)及消耗費(fèi)用，指為降低產(chǎn)品、容器包裝在消費(fèi)、廢棄等下游環(huán)節(jié)產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)荷而發(fā)生的成本，如變更產(chǎn)品包裝、容器低負(fù)荷化所投入的成本。

　　5.副產(chǎn)品回收及廢料循環(huán)利用投入費(fèi)用，指為提高資源的利用效率、減少廢棄的比重，將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品及廢料進(jìn)行循環(huán)利用或作為其他產(chǎn)品的輔料投入而需增加的成本。

　?。ㄈ┢髽I(yè)環(huán)境成本事后管理項(xiàng)目

　　1.土地污染、自然環(huán)境破壞的修復(fù)成本，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中排放“三廢”或其它不利環(huán)境行為，造成土地、水和空氣等環(huán)境資源質(zhì)量下降而支付的費(fèi)用，如土地?fù)p害補(bǔ)償費(fèi)。

　　2.環(huán)境事故或公害的賠償金、罰金，指企業(yè)由于環(huán)境事故或公害引起環(huán)境質(zhì)量降低，政府行政機(jī)關(guān)等部門要求企業(yè)支付的污染和破壞環(huán)境的賠償金、罰金，如排放廢水、廢氣的企業(yè)向周圍居民支付的健康補(bǔ)償費(fèi)等。

　　3.排污費(fèi)、超標(biāo)排污費(fèi)，指企業(yè)經(jīng)過污染預(yù)防、治理環(huán)節(jié)后仍對(duì)環(huán)境造成損害，向外界排放 “三廢”及超出環(huán)保部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的“三廢”，而需向當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門等相關(guān)機(jī)構(gòu)支付的成本費(fèi)用。

　　4.環(huán)保案件訴訟費(fèi)，指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為造成嚴(yán)重的環(huán)境事故或公害，環(huán)境污染危害面廣、波及范圍大，導(dǎo)致法律訴訟支付的相關(guān)成本費(fèi)用。

　　根據(jù)以上對(duì)環(huán)境成本的分類，可構(gòu)造企業(yè)環(huán)境成本管理層次分析結(jié)構(gòu)圖，具體如圖1所示：

　　當(dāng)然，本文對(duì)企業(yè)環(huán)境成本概念、分類的進(jìn)一步明確是對(duì)企業(yè)環(huán)境成本總的認(rèn)識(shí)，針對(duì)每個(gè)具體企業(yè)的客觀情況，應(yīng)該由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、管理的需要，充分考慮自身的實(shí)際能力，列出更加明確和詳細(xì)的環(huán)境成本項(xiàng)目，真實(shí)反映成本水平，以及企業(yè)在環(huán)境資源效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，這樣企業(yè)環(huán)境成本管理才會(huì)有現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、層次分析法概述及選擇運(yùn)用機(jī)理分析

　?。ㄒ唬哟畏治龇ǜ攀?/p>

　　層次分析法（The Analytic Hierarchy Process，以下簡(jiǎn)稱AHP）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家、匹茲堡大學(xué)教授T.L.Saaty于20世紀(jì)70年代中期提出的一種系統(tǒng)分析方法。1971年，他曾為美國(guó)國(guó)防部研究所謂“應(yīng)急計(jì)劃”，1972年為美國(guó)科學(xué)基金會(huì)研究電力在工業(yè)部門分配問題，1973年為蘇丹政府研究蘇丹運(yùn)輸問題。由于研究工作需要，他感到必須考慮綜合定性與定量分析和使人腦決策思維過程模型化（或規(guī)范化）的方法，從而初步形成了AHP理論的核心，即很多復(fù)雜系統(tǒng)可以簡(jiǎn)化為有序的遞階層次結(jié)構(gòu)，決策問題通常表現(xiàn)為一組方案優(yōu)先順序的排列問題，而這種排序又可以通過簡(jiǎn)單的兩兩比較形式導(dǎo)出。這些思想始見于Saaty分別于1972年和1975年內(nèi)部出版的《用于排序和計(jì)劃的特征根分配模型》和《層次和排序——特征根分析》。正式提出AHP的論文，一般認(rèn)為是Saaty在1977年舉行的第一屆國(guó)際數(shù)學(xué)建模會(huì)議上發(fā)表的《無結(jié)構(gòu)決策問題的建模——層次分析理論》。從那時(shí)起，AHP開始引起人們的注意，并且應(yīng)用在各個(gè)領(lǐng)域。1980年Saaty出版了AHP的專著，全面系統(tǒng)地論述AHP的原理、應(yīng)用及數(shù)學(xué)基礎(chǔ)。隨后他又陸續(xù)寫出兩本側(cè)重論述AHP應(yīng)用的著作，即1981年出版的《排序的邏輯》（與L.G.Vargas合著）和1982年出版的《領(lǐng)導(dǎo)者的決策》。近年來，Saaty和近百位學(xué)者在發(fā)展AHP的理論和推廣AHP在各類問題的應(yīng)用方面完成了許多工作。

　?。ǘ┻x擇運(yùn)用機(jī)理分析

　　對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分層管理需要運(yùn)用層次分析法（AHP），層次分析法體現(xiàn)了人類運(yùn)用過去已有的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，對(duì)客觀事物進(jìn)行分解、判斷、綜合，并據(jù)此求得最佳規(guī)劃方案的能力。它把人的決策思維過程層次化、數(shù)量化、模型化，并用數(shù)學(xué)手段為分析、決策提供定量的依據(jù)，特別是在目標(biāo)因素結(jié)構(gòu)復(fù)雜、各個(gè)因素的重要性、影響力或優(yōu)先度常常難以量化、缺少必要數(shù)據(jù)的情況下，需要將決策者的經(jīng)驗(yàn)判斷定量化時(shí)該法非常實(shí)用。該方法適用于多準(zhǔn)則、多目標(biāo)或無結(jié)構(gòu)特征的復(fù)雜問題的決策分析，可以將定量分析與定性分析較好地結(jié)合起來。大量的規(guī)劃問題和確定加權(quán)值的問題均可用層次分析法獲得滿意的結(jié)果，廣泛用于管理評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較、資源規(guī)劃分析、事故致因分析、人員素質(zhì)測(cè)評(píng)及安全經(jīng)濟(jì)分析等方面。具體到本文的研究有以下幾點(diǎn)原因：

　　1.管理需要人的參與，環(huán)境成本管理在一定程度上又需要有量方面的要求，層次分析法正是定性與定量相結(jié)合的決策分析方法。

　　2.環(huán)境成本管理定性思想要求企業(yè)管理者在作決策時(shí)事先對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的總體宏觀框架有所把握，對(duì)環(huán)境成本管理的側(cè)重點(diǎn)有所預(yù)計(jì)，層次分析法在得出判斷矩陣元素值時(shí)需要對(duì)各因素的相對(duì)重要性（或優(yōu)劣、偏好、強(qiáng)度等）作相關(guān)判斷，這正好與環(huán)境成本管理定性思想不謀而合。

　　3.環(huán)境成本定量管理要求環(huán)境成本在事前、事中、事后各個(gè)層次以及各層次中具體的環(huán)境成本項(xiàng)目有量綱方面的指引，通過相對(duì)量對(duì)環(huán)境成本管理的資金分配有所導(dǎo)向，通過公式運(yùn)用分析計(jì)算出絕對(duì)額來控制環(huán)境成本。層次分析法體現(xiàn)的分層結(jié)構(gòu)描述了事前、事中、事后高層次中的排序變化對(duì)各環(huán)境成本具體項(xiàng)目低層次中元素排序的影響，在低層次中提供關(guān)于系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能的詳盡信息，并可以在高層次上對(duì)行為者及其目標(biāo)有一個(gè)整體性的了解，通過計(jì)算的權(quán)重進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本管理，以與定量管理思想保持一致。

　　4.分層思想運(yùn)用既穩(wěn)定又靈活，微小的擾動(dòng)只對(duì)整個(gè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生微小的影響，對(duì)一個(gè)具有合理結(jié)構(gòu)的層次增加成分或減少成分，不會(huì)破壞正常作用，這樣可以保證環(huán)境成本的劃分適應(yīng)每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況，保證環(huán)境成本管理效果。

　　三、基于層次分析結(jié)構(gòu)法下的企業(yè)環(huán)境成本管理模式應(yīng)用步驟

　?。ㄒ唬┙⑵髽I(yè)環(huán)境成本管理層次分析結(jié)構(gòu)模型

　　分析研究對(duì)象所包含的因素及其相互關(guān)系。將有關(guān)的各個(gè)因素按照不同的屬性自上而下地分解成若干層次，同一層次的諸因素從屬于上一層的因素或?qū)ι弦粚右蛩赜杏绊?，同時(shí)又支配下一層的因素或受下一層因素的作用。層次結(jié)構(gòu)通常分為目標(biāo)層（最高層）、準(zhǔn)則層（中間層）和措施層（最低層），基本示意圖如圖2所示：

　　根據(jù)上文對(duì)企業(yè)環(huán)境成本按管理層次分類的結(jié)果，層次分析結(jié)構(gòu)具體為：目標(biāo)層——企業(yè)環(huán)境成本；準(zhǔn)則層——事前管理，事中管理，事后管理；措施層——事前管理、事中管理、事后管理各項(xiàng)分別包含的具體管理成本項(xiàng)目，共13項(xiàng)指標(biāo)。具體構(gòu)建的企業(yè)環(huán)境成本管理層次分析結(jié)構(gòu)圖見圖2。這一步驟是進(jìn)行環(huán)境成本管理的前提。

　?。ǘ?gòu)造企業(yè)環(huán)境成本管理判斷矩陣，計(jì)算各層次指標(biāo)權(quán)重

　　1.構(gòu)造判斷矩陣。判斷矩陣元素的值反映了人們對(duì)各因素相對(duì)重要性（或優(yōu)劣、偏好、強(qiáng)度等）的認(rèn)識(shí)，一般采用1-9及其倒數(shù)的標(biāo)度方法。1-9的標(biāo)度方法是將思維判斷數(shù)量化的一種好方法。首先，在區(qū)分事物質(zhì)的差別時(shí)，人們總是用相同、較強(qiáng)、強(qiáng)、很強(qiáng)、極端強(qiáng)的語言，再進(jìn)一步細(xì)分，可以在相鄰的兩級(jí)中插入折衷的提法，因此對(duì)于大多數(shù)決策判斷來說1-9級(jí)的標(biāo)度是適用的。其次，心理學(xué)的實(shí)驗(yàn)表明，大多數(shù)人對(duì)不同事物在相同屬性上差別的分辨能力在5-9級(jí)之間，采用1-9的標(biāo)度反映多數(shù)人的判斷能力。第三，當(dāng)被比較的元素其屬性處于不同的數(shù)量級(jí)，一般需要將高數(shù)量級(jí)的元素進(jìn)一步分解，這可以保證被比較元素在所考慮的屬性上有同一個(gè)數(shù)量級(jí)或比較接近，從而適用于1-9的標(biāo)度。

　　根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本管理層次分析結(jié)構(gòu)圖，通過專家對(duì)層次結(jié)構(gòu)圖中各中間層、執(zhí)行層的綜合評(píng)定（基于本文研究微觀個(gè)體——企業(yè)環(huán)境成本管理，專家可以考慮選擇了解企業(yè)的各級(jí)高管人員，如財(cái)務(wù)總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)、總經(jīng)理等），依據(jù)1-9的標(biāo)度方法，得到4個(gè)判斷矩陣，分別為：（1）企業(yè)環(huán)境成本——事前管理，事中管理，事后管理；（2）事前環(huán)境成本管理——環(huán)境教育培訓(xùn)費(fèi)，環(huán)境管理考核機(jī)構(gòu)的運(yùn)作、構(gòu)建費(fèi)，環(huán)境認(rèn)證費(fèi)，環(huán)保研究開發(fā)費(fèi)；（3）事中環(huán)境成本管理——原料存儲(chǔ)、運(yùn)輸、耗減費(fèi)用，綠色材料消耗、運(yùn)輸、存儲(chǔ)等費(fèi)用，環(huán)保設(shè)備投入、更新改造、運(yùn)行、維護(hù)費(fèi)用（包括折舊費(fèi)），綠色包裝方案設(shè)計(jì)及消耗費(fèi)用，副產(chǎn)品回收及廢料循環(huán)利用投入費(fèi)用；（4）事后環(huán)境成本管理——土地污染、自然環(huán)境破壞的修復(fù)成本，環(huán)境事故或公害的賠償金、罰金，排污費(fèi)、超標(biāo)排污費(fèi)，環(huán)保案件訴訟費(fèi)。

　　2.層次單排列及其一致性的檢驗(yàn)。判斷矩陣A的特征根問題AW=λmax W的特征向量解W，經(jīng)規(guī)一化后即為同一層次相應(yīng)因素對(duì)于上一層次某因素相對(duì)重要性的排序權(quán)值。這一過程稱為層次單排序。計(jì)算權(quán)重的方法有和積法、方根法等。下面以和積法為例進(jìn)行說明。

　?。ㄈ┓治銎髽I(yè)環(huán)境成本資金投入標(biāo)準(zhǔn)

　　通過上一步驟計(jì)算得到的權(quán)重，可以為企業(yè)管理者提供環(huán)境成本各組成部分的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，作為今后環(huán)境成本管理采取措施的依據(jù)，也可對(duì)有關(guān)環(huán)境成本投入資金相關(guān)分配問題進(jìn)行事前規(guī)劃。

　　假設(shè)通過計(jì)算我們得出的企業(yè)事前環(huán)境成本管理、事中環(huán)境成本管理、事后環(huán)境成本管理的權(quán)重分別為0.193、0.724、0.083，說明環(huán)境成本事前需投入0.193相對(duì)比例的資金或成本，事中需投入0.724相對(duì)比例的資金或成本，事后需投入0.083相對(duì)比例的資金或成本，同時(shí)也說明企業(yè)環(huán)境成本管理關(guān)注的重點(diǎn)為事中和事前管理。

　?。ㄋ模┯?jì)算企業(yè)環(huán)境成本功能系數(shù)

　　分析企業(yè)環(huán)境成本現(xiàn)狀，借助產(chǎn)品功能成本決策的思路，通過功能與成本之間的相互關(guān)系分析企業(yè)目前環(huán)境成本價(jià)值，據(jù)以判斷企業(yè)環(huán)境成本管理的方向，分析原因，采用一定的技術(shù)方法，使環(huán)境成本管理真正發(fā)揮作用。

　　產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能（產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用）與成本（為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費(fèi)用）對(duì)比，尋找降低產(chǎn)品成本途徑的管理活動(dòng)。企業(yè)環(huán)境成本管理借鑒此思路可表述為：環(huán)境成本的功能（企業(yè)投入環(huán)境成本所起的作用或所能達(dá)到的效果）與環(huán)境成本對(duì)比，尋找降低企業(yè)環(huán)境成本的途徑，進(jìn)行環(huán)境成本管理活動(dòng)。用公式可表示為：

　　功能評(píng)價(jià)采用常用的方法——評(píng)分法確定功能評(píng)價(jià)系數(shù)，評(píng)分時(shí)可采用意見匯集法②、特爾菲法③等確定功能的得分。本文從國(guó)家環(huán)境保護(hù)部門的相關(guān)要求、社會(huì)普遍認(rèn)可的可持續(xù)發(fā)展體系（社會(huì)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展三方面）、企業(yè)相關(guān)人員提供的標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)實(shí)施環(huán)境保護(hù)希望達(dá)到的效果這幾方面考慮制定功能評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體為以下五方面：1.符合國(guó)家環(huán)保法律、法規(guī)；2.符合地方環(huán)保局各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如污染物排放合標(biāo)、三廢處理合標(biāo)等；3.環(huán)程實(shí)現(xiàn)雙贏，既保護(hù)了環(huán)境又增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，如原料投入節(jié)能且經(jīng)濟(jì)、副產(chǎn)品有增值收益等；4.國(guó)家提供優(yōu)惠政策，如國(guó)家補(bǔ)償?shù)龋?.企業(yè)出于社會(huì)責(zé)任，維護(hù)企業(yè)形象。當(dāng)然，此標(biāo)準(zhǔn)可采用開放式思路，有關(guān)專家學(xué)者、企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　（七）分析企業(yè)環(huán)境成本綜合管理現(xiàn)狀，提出對(duì)策及建議

　　結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)以上（一）—（二）的計(jì)算步驟，綜合分析企業(yè)環(huán)境成本管理現(xiàn)狀，通過各層次中影響因素的權(quán)重為企業(yè)管理者提供下一階段環(huán)境成本各組成部分投入資金的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行事前規(guī)劃；通過計(jì)算企業(yè)目前的價(jià)值系數(shù)，反映企業(yè)現(xiàn)有狀況下環(huán)境成本投入取得的功能效果與環(huán)境成本的關(guān)系，憑借價(jià)值系數(shù)值判斷企業(yè)環(huán)境成本管理的方向，分析原因，提出有針對(duì)性的建議。這樣，就從事前、事中、事后三個(gè)層次關(guān)注企業(yè)環(huán)境成本，從而達(dá)到管理的目的。

　　四、結(jié)束語

　　企業(yè)環(huán)境成本管理是企業(yè)成本管理領(lǐng)域的一個(gè)新的內(nèi)容。目前大多數(shù)研究還僅僅局限于環(huán)境成本內(nèi)容界定、環(huán)境成本核算等方面，企業(yè)層面的環(huán)境成本管理的方法與應(yīng)用研究較少。通過此方法，可以提供兩種途徑對(duì)企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行管理，其一，對(duì)環(huán)境成本資金分配提供事前規(guī)劃；其二，分析企業(yè)目前環(huán)境成本投入效果，依據(jù)具體分析結(jié)果進(jìn)行成本控制，實(shí)施環(huán)境成本管理。

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