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【摘要】近年來(lái),上市公司資本操縱、信息批露違規(guī)、財(cái)務(wù)造假等行為屢見(jiàn)不鮮。本文通過(guò)分析上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的成因,提出了在當(dāng)前的證券市場(chǎng)條件下如何治理上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的建議。
關(guān)鍵詞:上市公司 會(huì)計(jì)信息 造假
近年來(lái),上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮、屢禁不止,而且有愈演愈烈之勢(shì)。這不僅嚴(yán)重地挫傷了廣大投資者的信心,破壞了證券市場(chǎng)健康運(yùn)營(yíng)的秩序,更使會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界面臨著前所未有的信譽(yù)危機(jī)。治理上市公司會(huì)計(jì)造假行為的任務(wù)非常艱巨,同時(shí)對(duì)上市公司、投資機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、媒體等各方面的治理,直接關(guān)系到中國(guó)資本市場(chǎng)的未來(lái)。
一、上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的原因
上市公司是證券市場(chǎng)發(fā)展的基石,深刻剖析上市公司造假事件,有助于規(guī)范上市公司的市場(chǎng)行為,維護(hù)證券市場(chǎng)的正常秩序,維護(hù)證券市場(chǎng)的三公原則和保護(hù)投資者的利益。
(一)企業(yè)管理當(dāng)局和控股股東有操縱會(huì)計(jì)信息的要求
第一,上市前為取得上市資格和較好的發(fā)行價(jià)格
在我國(guó)政府調(diào)控干預(yù)下的公司上市,財(cái)務(wù)資料成為后期上市運(yùn)作的關(guān)鍵因素。為達(dá)上市目的,不少企業(yè)是有條件要上,沒(méi)有條件創(chuàng)造條件也要上。造假批文、假帳單,虛假編造公司上市前三年的財(cái)務(wù)報(bào)表等等種種造假行為便紛至沓來(lái),形成了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、利潤(rùn)、負(fù)債的虛構(gòu)。如活力28、藍(lán)田股份、紅光實(shí)業(yè)、大慶聯(lián)誼、黎明股份,麥科特等。
第二,上市后為取得增資擴(kuò)股資格
企業(yè)上市之后要想從證券市場(chǎng)再融資,就必須保持一定的贏利水平來(lái)達(dá)到凈資產(chǎn)收益率等相關(guān)要求。不少上市公司靠自身主營(yíng)業(yè)務(wù)的正常經(jīng)營(yíng)是達(dá)不到融資條件的,為了達(dá)到配股及格線,那些盈利水平較低的上市公司仍然會(huì)想盡一切可能的辦法,創(chuàng)造條件爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)配股愿望。
第三,為免于特別處理或摘牌
如果某上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或其他異常,投資者難以判定公司前景,權(quán)益可能受到損害,證券交易所有權(quán)對(duì)該公司股票交易實(shí)行ST、PT處理。上市公司管理層和地方政府深感壓力沉重。因此,一些上市公司為免于特別處理和被摘牌,也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)和行為。
(二)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助上市公司造假
中介機(jī)構(gòu)主要有:資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券商、律師等,他們?cè)谄渲邪缪葜匾慕巧?。中介機(jī)構(gòu)為爭(zhēng)客戶、搶市場(chǎng)對(duì)擬上市公司及己上市公司的造假行為視而不見(jiàn)。審計(jì)《檢查結(jié)果》批露的十個(gè)主要問(wèn)題中,包括中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司掩蓋違規(guī)擔(dān)保損失虛增利潤(rùn)一例、德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司逃避稅收一例和中鴻信建元會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司掩蓋擔(dān)保事項(xiàng)一例,都屬于對(duì)該上市公司進(jìn)行審計(jì),已經(jīng)查明上述問(wèn)題,但其注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以指明。
(三)國(guó)家稅務(wù)部門縱容上市公司造假
各級(jí)稅務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)收入直接與其任務(wù)的完成情況相關(guān),由于利益的驅(qū)動(dòng),有些地方政府或主管部門為維護(hù)地方或部門形象,為完成征稅任務(wù),有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)造假,行政干預(yù)銀行貸款給企業(yè),以解決企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)應(yīng)上交稅收的資金,對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息聽(tīng)之任之。
(四)中小股東的投機(jī)性
在“一股獨(dú)大”的上市公司中,控股股東需要通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息,掩蓋其侵害中小股東利益的非法活動(dòng),借以轉(zhuǎn)移上市公司利潤(rùn)或長(zhǎng)期占用上市公司資產(chǎn)。中小股東投機(jī)性過(guò)強(qiáng),往往只注重股票的二級(jí)市場(chǎng)表現(xiàn)而不關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,不能形成合法組織或相關(guān)利益代表維護(hù)自身權(quán)益。
二、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的建議
(一)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)
在我國(guó)上市公司中“一股獨(dú)大”和流通股過(guò)于分散的現(xiàn)象非常普遍,導(dǎo)致關(guān)鍵人(內(nèi)部人或控股股東)大權(quán)獨(dú)攬,集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身。不改變公司一股獨(dú)大的局面就不能從根本上約束虛假會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題。通過(guò)適當(dāng)降低股權(quán)集中度,在一個(gè)公司內(nèi)形成幾個(gè)相對(duì)較大的股東,公司治理結(jié)構(gòu)就可能比較健全,會(huì)計(jì)信息的生成、提供就不會(huì)輕易地受制于關(guān)鍵人。
(二)建立中小股東權(quán)益保護(hù)機(jī)制
借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),建立中小股東權(quán)益保護(hù)機(jī)制,采取切實(shí)有效的措施積極鼓勵(lì)中小股東參與股東大會(huì),提高中小股東對(duì)公司治理的參與程度。
(三)加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度
我國(guó)證券市場(chǎng)的眾多會(huì)計(jì)案件中,瓊民源、銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)都或多或少與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任有關(guān),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管?!缎谭ā贰ⅰ豆痉ā?、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律以及相關(guān)法律法規(guī)中,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊、失誤等失信行為都有相應(yīng)的處罰條款。一方面要嚴(yán)格法律的執(zhí)法工作,對(duì)失信者依法嚴(yán)厲制裁;另一方面,要進(jìn)一步明確誠(chéng)信責(zé)任,細(xì)化由法律制裁的失信行為及制裁力度,便于執(zhí)法操作。
(四)提高董事會(huì)的獨(dú)立性,積極推行獨(dú)立董事制度
建議修訂法律時(shí)對(duì)董事會(huì)及董事在會(huì)計(jì)信息披露事務(wù)中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任做出更為嚴(yán)格、具體的規(guī)定。積極推行獨(dú)立董事制度,降低執(zhí)行董事在董事會(huì)成員中的比例,強(qiáng)化董事會(huì)代表全部股東行使職權(quán)的功能,改變董事會(huì)由控股股東操縱的狀況,淡化董事會(huì)直接參與經(jīng)營(yíng)管理的職能。
(五)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督
監(jiān)事會(huì)具有監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)、董事和經(jīng)營(yíng)者行為的職權(quán),在維護(hù)所有者權(quán)益方面具有重要作用。由于監(jiān)事的提名、任命權(quán)受到關(guān)鍵人的控制,導(dǎo)致其不能獨(dú)立地履行職責(zé)。目前應(yīng)提高監(jiān)事的素質(zhì)及獨(dú)立性,強(qiáng)化監(jiān)事的監(jiān)督職能,改革監(jiān)事會(huì)的成員構(gòu)成,允許主要債權(quán)人擔(dān)任公司監(jiān)事,健全對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的激勵(lì)約束和淘汰機(jī)制。充分賦予監(jiān)事會(huì)實(shí)際的監(jiān)督權(quán)。
(六)建立股東損失賠償制度
一是凡因公司披露虛假會(huì)計(jì)信息而導(dǎo)致股東受到損失的,應(yīng)由該公司及其董事會(huì)負(fù)賠償責(zé)任;二是凡注冊(cè)會(huì)計(jì)師有違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)的行為,為公司出具虛假的審計(jì)意見(jiàn),從而導(dǎo)致股東受到損失的,應(yīng)由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)賠償責(zé)任。對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)給當(dāng)事人造成財(cái)產(chǎn)損失的失信行為的處罰,應(yīng)由目前的行政處罰為主,逐步過(guò)渡到行政處罰與經(jīng)濟(jì)處罰并重,通過(guò)法律的強(qiáng)制性對(duì)失信行為起到有力的防范作用和震懾作用。
(七)完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系
會(huì)計(jì)行為的嚴(yán)肅性靠會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)保證。國(guó)家要根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)情況及時(shí)地調(diào)整會(huì)計(jì)制度,不斷建立和完善以新的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為核心的配套法律法規(guī)體系,及時(shí)調(diào)整和解決新舊法規(guī)之間的矛盾和不協(xié)調(diào)之處,避免執(zhí)法時(shí)出現(xiàn)漏洞。同時(shí),要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告制度,使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作經(jīng)?;⒅贫然?、規(guī)范化。
會(huì)計(jì)造假是一個(gè)歷史問(wèn)題,也是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,通過(guò)加強(qiáng)教育、夯實(shí)法治建設(shè)基礎(chǔ)、加大行政、刑事處罰力度,完整的會(huì)計(jì)信息時(shí)代必將到來(lái)。
參考文獻(xiàn):
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