摘要：我國財政部于2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》，并于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。新所得稅準則與國際會計準則接軌，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅。新企業(yè)會計準則體系和眾多研究成果對原有準則和制度進行了多方面的創(chuàng)新促進了企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，限制了其短期行為，在確認、計量和財務報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位。這一創(chuàng)新使得所得稅核算原理、方法和程序發(fā)生了很大的變化。資產(chǎn)負債表債務法引入了暫時性差異的概念，摒棄了舊準則中永久性差異和時間性差異的提法。作為資產(chǎn)負債表債務法理論基礎的資產(chǎn)負債觀，更加注重交易和事項的實質(zhì)，從而使財務報表的列報更加體現(xiàn)“真實公允”的要求。

　　關鍵詞：資產(chǎn)負債觀；所得稅；暫時性差異

　　國際會計準則委員會于1996年修訂的《國際會計準則12—所得稅》要求采用資產(chǎn)負債表債務法。我國財政部于2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》，并于2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。新所得稅準則與國際會計準則接軌，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務法核算遞延所得稅。

　　一、選題背景

　　美國會計師協(xié)會中的會計程序委員會1944年發(fā)布的第33號公告是第一個建議對實際發(fā)生的應付所得稅進行期內(nèi)和跨期的權(quán)威性會計公告；國際會計準則委員會于1979年7月發(fā)布了第12號公告《所得稅會計》，要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理；1989年1月，委員會發(fā)布了《所得稅會計征求意見稿》（E33），建議采用損益表債務法進行所得稅會計處理；1996年國際會計委員會正式頒布了修訂后的《國際會計準則12-所得稅》要求采用資產(chǎn)負債表債務法。

　　二、研究動態(tài)

　　國際上，經(jīng)歷了一系列影響巨大的會計造假案件之后，各國會計界大多已轉(zhuǎn)向?qū)?ldquo;資產(chǎn)負債觀”的推崇。這一基本理念的轉(zhuǎn)變，導致所得稅費用確認與計量的改變、導致所得稅費用由原來以“利潤表”為依據(jù)改為以“資產(chǎn)負債表”為基礎進行核算。“資產(chǎn)負債觀”源于經(jīng)濟學“全面收益”的計量理論，認為收益是財富的增加即凈資產(chǎn)價值的增加。這一收益概念認為不論交易是否發(fā)生，只要財富即凈資產(chǎn)價值增加，就有收益。 “資產(chǎn)負債觀”是以真實的凈資產(chǎn)增加作為收益，注重的是經(jīng)濟實質(zhì)，突破了傳統(tǒng)的、單純的利潤考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。按照資產(chǎn)負債觀理論，對于某類交易或事項總是首先定義并規(guī)范相關資產(chǎn)和負債，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認收益。因此，所得稅準則首先對遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的確認與計量做出了明確規(guī)定，繼而通過遞延所得稅和實際應繳的所得稅來計算所得稅費用。也就是說，先確定遞延所得稅資產(chǎn)（負債），再確定所得稅費用。具體到“資產(chǎn)負債表債務法”，就是側(cè)重于資產(chǎn)負債表，首先確定遞延所得稅資產(chǎn)（負債），倒擠出遞延所得稅費用（收益）。

　　三、研究方法

　　本文采用論證、分析、舉例等方法，查閱了國內(nèi)外相關文獻資料、期刊雜志以及利用網(wǎng)絡等手段進行資料的進一步搜集整理，在參考國內(nèi)外準則制定機構(gòu)和其他學者研究成果的基礎上，通過對資產(chǎn)負債表債務法的概念、實施的必要性和處理程序進行闡述，分析資產(chǎn)負債表債務法在實施過程中存在的問題，針對出現(xiàn)的問題提出解決措施，使得企業(yè)在確保資產(chǎn)負債表債務法順利實施的同時提高所得稅會計信息質(zhì)量。

　　四、文章結(jié)構(gòu)

　　全文共分五部分：文章首先對資產(chǎn)負債觀及其相關概念進行了概述；文章第二部分闡述了實施資產(chǎn)負債表債務法的必要性；文章第三部分論述了采用資產(chǎn)負債表債務法核算的基本步驟及其要點分析；文章第四部分分析了運用資產(chǎn)負債表債務法面臨的問題；文章第五部分論述了改進和完善資產(chǎn)負債表債務法的對策。

　　資產(chǎn)負債觀與所得稅的相關概念

　�。�1）資產(chǎn)負債觀

　　資產(chǎn)負債觀是指以資產(chǎn)、負債的概念為基礎和核心，定義利潤及其構(gòu)成要素，企業(yè)中所有存量的變動是其增加經(jīng)營活動成果的最好且惟一的證據(jù)。它把會計看成一種計量資產(chǎn)和負債的手段，其目的是通過定期和經(jīng)常地估價來計量各項資產(chǎn)和負債的價值乃至整個企業(yè)的價值，因此認為企業(yè)凈資產(chǎn)的保持和增值是衡量企業(yè)的主要指標，并通過資產(chǎn)負債表加以反映，利潤表的確定僅是計價過程的一個副產(chǎn)品。資產(chǎn)負債觀以資產(chǎn)負債表為重心，強調(diào)全面收益，收益由凈資產(chǎn)的期初期末余額之差產(chǎn)生。資產(chǎn)負債觀認為收益是某期間凈資產(chǎn)的增加，不考慮交易或非交易，只要引起凈資產(chǎn)變動就確認收益。它不主張采用歷史成本，要求資產(chǎn)和負債采用現(xiàn)行價值或公允價值來計量，強調(diào)財務會計理論與實務應當著眼于資產(chǎn)和負債的定義、確認和計量。

　　（2）計稅基礎

　　計稅基礎是2006年發(fā)布的《企業(yè)新會計準則》中提出的概念，它分為資產(chǎn)的計稅基礎、負債的計稅基礎。

　　資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

　　負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　（3）暫時性差異

　　暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　負債的計稅基礎=負債的賬面價值-未來可稅前抵扣的金額由于筆者學識水平有限，對國內(nèi)外準則的研究不夠深入，觀點還有待辯證，筆者在今后的學習中將繼續(xù)關注這方面的研究動態(tài)與成果，掌握更多知識，提高水平。

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