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對(duì)企業(yè)納稅籌劃的幾點(diǎn)思考

來源: 趙利鵬 編輯: 2009/12/09 16:10:10  字體:

  隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)要想生存發(fā)展壯大,就必須擁有自己獨(dú)特的競爭優(yōu)勢,而優(yōu)勢的形成要靠細(xì)分市場、增加收入和降低經(jīng)營成本來獲得,各種稅金是企業(yè)成本費(fèi)用一項(xiàng)重要組成,此時(shí),進(jìn)行納稅籌劃,在合法的前提下減少稅費(fèi)就顯得格外重要。

  納稅籌劃是一門涉及多門學(xué)科知識(shí)的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科,許多問題尚不成熟,因而國際上對(duì)其概念的描述也不盡一致。綜合而言,國內(nèi)外學(xué)者對(duì)這一概念的表述大體如下:

  1、荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局所編寫的《國際納稅辭典》一書認(rèn)為: 納稅籌劃是指企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的納稅。 2、美國南加州大學(xué)的梅格博士在其《會(huì)計(jì)學(xué)》一書中將納稅籌劃定義為: 在納稅發(fā)生之前,有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營和投資行為做出事先安排,以達(dá)到盡量少繳稅,這個(gè)過程就是納稅籌劃。 3、我國納稅籌劃專家趙連志認(rèn)為: 納稅籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排,盡可能地取得節(jié)約納稅成本的納稅收益。納稅籌劃的目的就是減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。納稅籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。4、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組編寫的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》,把納稅籌劃明確定義為:納稅籌劃又稱為納稅籌劃,是指在遵循納稅法律、法規(guī)的情況下,企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化,在法律許可的范圍內(nèi),自行或委托代理人,通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃,以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

  一、納稅籌劃的意義

 ?。ㄒ唬┯欣谄髽I(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效選擇,提升企業(yè)綜合競爭能力。

  1、有利于增加企業(yè)可支配收入;2、有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處;3、有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策,獲得最大化的納稅利益;4、有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。

 ?。ǘ┯欣趯?shí)現(xiàn)國家稅法的立法意圖,充分發(fā)揮納稅杠桿作用,增加國家收入。

  1、有利于國家納稅政策法規(guī)的落實(shí);2、有利于增加國家財(cái)政收入;3、有利于促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展,加快稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展,培養(yǎng)更多的稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

  目前,隨著國家和企業(yè)之間利益分配關(guān)系的規(guī)范化與納稅秩序的正常化,納稅籌劃已經(jīng)成為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物,具有現(xiàn)實(shí)性和可能性。

  二、納稅籌劃的原則

  納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要方面,如果企業(yè)不會(huì)進(jìn)行有效的稅務(wù)管理,就很難說企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)是正常的,就有可能造成少交稅款或者多納稅款,無論是何種情況,對(duì)企業(yè)和國家都是不利的,因此,納稅籌劃就特別重要,但是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)遵循以下原則:

 ?。ㄒ唬┖戏ㄐ栽瓌t。合法性原則是進(jìn)行納稅籌劃的基本原則。企業(yè)必須遵循國家的各項(xiàng)法律、稅收法規(guī)。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)處理方法上要嚴(yán)格遵守財(cái)政部門的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法、財(cái)務(wù)通則及最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不得隨意改變會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理方法。

 ?。ǘ┤嫘栽瓌t。要從整體上考慮納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)利益,不能片面的追求稅費(fèi)的降低。因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間一般是相互關(guān)聯(lián)的,一種稅少繳了,就可能造成另一種稅多繳。充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值,從市場、未來發(fā)展前景等綜合因素加以考慮。全面的、發(fā)展的、聯(lián)系的看問題,具體問題具體分析,一種籌劃方案在一個(gè)企業(yè)能夠成功,可能到另一個(gè)企業(yè)就是一個(gè)失敗的方案,不能教條化、僵硬化,要不斷學(xué)習(xí)最新的稅收政策,規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

 ?。ㄈ┣罢靶栽瓌t。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅事項(xiàng),企業(yè)必須履行納稅義務(wù),就不存在納稅籌劃的空間了,如果再進(jìn)行籌劃就有可能是有意逃避稅款,有逃稅的嫌疑,這是不符合立法精神的。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅收法律的差異性,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生。盡可能的利用國家的稅收優(yōu)惠政策為導(dǎo)向,進(jìn)行事前籌劃。

  三、目前納稅籌劃的現(xiàn)狀

  目前,我國開展納稅籌劃比較困難,主要有4個(gè)方面原因:

  (一)、單位負(fù)責(zé)人沒有認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性,對(duì)納稅籌劃的概念和操作還顯得很陌生,并且不是很重視;國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人就更不熱衷納稅籌劃了,因?yàn)槠髽I(yè)是國家的,害怕納稅籌劃搞不好還可能給自己的前途惹上麻煩,影響自己的升遷,即使多繳些稅也不掏自己的腰包,都是國家的錢,不會(huì)心疼,影響納稅籌劃的發(fā)展。

 ?。ǘ?、我國稅法的規(guī)范性較差,變化很快,一種籌劃方案今年是優(yōu)秀的,明年就有可能能違背稅收法規(guī),不易學(xué)習(xí)和有效的把握;稅制有待完善穩(wěn)定,合理合法納稅宣傳滯后,需要增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí),保證國家和企業(yè)的利益最大化。

  (三)、目前,我國納稅籌劃成型的理論不多,研究較為膚淺;真正的籌劃人才還是很匱乏的,企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)掌握的不是很好,而稅務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)知道的不是很深,這就造成進(jìn)行合理的納稅籌劃顯得異常困難;稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)發(fā)展緩慢,優(yōu)秀的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才匱乏。

 ?。ㄋ模?、社會(huì)輿論特別是一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃的誤解,認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、逃稅及避稅,致使企業(yè)不能正確的納稅籌劃,個(gè)人私營企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己利益最大化,就有可能真正的稅、逃稅甚至暴力抗稅,在一定程度上阻礙了納稅籌劃的正常開展。

  四、正確區(qū)分納稅籌劃與逃稅

  在納稅籌劃實(shí)踐中,有的企業(yè)往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的企業(yè)則因籌劃失誤形成偷逃稅,不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁,造成嚴(yán)重稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此,要開展納稅籌劃,必須正確區(qū)分納稅籌劃與避稅、逃稅的界限。

 ?。ㄒ唬?、納稅籌劃,是指企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策的導(dǎo)向,事前選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。通過對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先籌劃,制定方案,從而達(dá)到合法納稅、節(jié)稅的目的,實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化,即使企業(yè)的納稅綜合利益最大化??陀^上達(dá)到合法的“實(shí)現(xiàn)納稅最晚、承擔(dān)稅賦最輕、適用稅基最窄、享受稅權(quán)最多、懲戒風(fēng)險(xiǎn)最小、納稅成本最佳”的效果。納稅籌劃的前提條件是必須復(fù)合國家法律及稅收法規(guī);納稅籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合政策法規(guī)的導(dǎo)向;納稅籌劃必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動(dòng)之前;

 ?。ǘ⑻佣愂侵钙髽I(yè)采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大的行為。

  企業(yè)采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

  扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照前款的規(guī)定處罰。

  對(duì)多次實(shí)施前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

  經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

  根據(jù)刑法修正案修改:將原來“偷稅罪”改為“逃稅罪”,用“逃避繳納稅款”取代“偷稅”,并將“逃避繳納稅款”的行為規(guī)定為“企業(yè)采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”,此概括性描述顯然比舊的規(guī)定更寬泛,將更有利于對(duì)犯罪行為的認(rèn)定。這一規(guī)定的變化,表明了立法者對(duì)于經(jīng)濟(jì)犯罪更多傾向于從行為的危害結(jié)果角度進(jìn)行考量,對(duì)積極主動(dòng)挽回國家損失的行為,可依法予以寬大處理。較好地體現(xiàn)了寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策,也比較符合當(dāng)前提倡的“社會(huì)和諧”。

  五、納稅籌劃的主要內(nèi)容及作用

 ?。ㄒ唬?、納稅籌劃的主要內(nèi)容

  1、避稅籌劃:避稅通常是指個(gè)人或企業(yè)以合法手段,通過精心安排,利用稅法尚未規(guī)范的地方或者是不足之處來減少其納稅義務(wù)的行為。避稅行為不違法,但往往與納稅立法者的意圖相違背。避稅最常見、最一般手法是利用“避稅港”虛設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤,以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤,實(shí)現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神,也可以說是對(duì)稅法的歪曲或?yàn)E用,故世界上多數(shù)國家對(duì)這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度,一般針對(duì)較突出的避稅行為,通過單獨(dú)制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來加以反對(duì),我國也采取這種立場與做法。

  促使國家采取反避稅措施加以控制,不斷地完善稅法,填補(bǔ)空白,堵塞漏洞,從這個(gè)方面來看,合理稅收籌劃有利于促進(jìn)國家稅收法規(guī)的完善和健全。

  2、節(jié)稅籌劃:是指企業(yè)在不違背立法精神的前提下,充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策,通過對(duì)籌資、投資和經(jīng)營等活動(dòng)的巧妙安排,進(jìn)行合理的納稅籌劃,達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的行為。

  3、轉(zhuǎn)嫁籌劃:是指企業(yè)為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

  4、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn):是指企業(yè)賬目清楚,納稅申報(bào)正確,稅款繳納及時(shí)、足額,不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于納稅方面的處罰,即在納稅方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn),或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn),雖然不能使企業(yè)直接獲取納稅上的好處,但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益,更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。

 ?。ǘ?、納稅籌劃作用

  1、減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),提高企業(yè)競爭力

  納稅籌劃是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動(dòng),要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光,不僅要著眼于稅收法律上的思考,更要著眼于企業(yè)總體戰(zhàn)略的管理決策上,納稅籌劃活動(dòng)的開展需要企業(yè)高層管理者的參與。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),企業(yè)面臨稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇,可以避重就輕,選擇低稅負(fù)的納稅方案,合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的競爭力。

  2、企業(yè)稅負(fù)減輕,稅后利潤最大

  納稅籌劃的目的不只是使企業(yè)稅負(fù)最輕,其真正作用是促進(jìn)企業(yè)稅后利潤最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。納稅籌劃是一種事前行為,具有長期性和預(yù)見性的特點(diǎn),而國家政策、納稅法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化,所以納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。在納稅籌劃中,企業(yè)應(yīng)在不影響法律、行政稅收法規(guī)和不損害企業(yè)市場信譽(yù)的前提下,盡可能延緩納稅支出的時(shí)間和速度,控制即期現(xiàn)金支付的比重。

  3、 降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高收益水平

  納稅籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段,納稅籌劃節(jié)稅與降低產(chǎn)品成本有同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,對(duì)于企業(yè)來說,納稅的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出,沒有與之直接配比的收入項(xiàng)目,所以節(jié)約納稅支付等于直接增加企業(yè)凈收益,與降低其他成本項(xiàng)目具有同樣的意義。充分、正確、有效地納稅籌劃是企業(yè)在依法納稅的前提下有利于納稅意識(shí)增強(qiáng)、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯,不僅有利于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高收益水平,而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員提高納稅征管水平,對(duì)納稅征管制度的完善也會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。

  以上是對(duì)納稅籌劃的一些簡單陳述,隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,納稅制度不斷完善,征納雙方將更加重視納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃要和稅務(wù)門打交道,在實(shí)踐過程中很多稅務(wù)籌劃行為演變?yōu)橥刀悺⒙┒惖男袨?,很重要的一個(gè)原因是企業(yè)和納稅部門由于所處的角度不同,對(duì)稅務(wù)籌劃的方式,對(duì)法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此,企業(yè)有必要加強(qiáng)和稅務(wù)部門之間的聯(lián)系和溝通,在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可,這樣在納稅籌劃時(shí)可避免不必要的分歧,最大限度的減少籌劃風(fēng)險(xiǎn)。通過聯(lián)系和溝通還能了解國家對(duì)相關(guān)納稅政策的調(diào)查和新政策出臺(tái)的信息,以加強(qiáng)納稅籌劃預(yù)測的準(zhǔn)確性,幫助企業(yè)獲得更大的利益。

  參考文獻(xiàn):

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