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[摘要]我國開征個(gè)人所得稅已有26年之久。近年來隨著個(gè)人所得稅收入的超速增長,引發(fā)了個(gè)人所得稅改革的一系列討論,如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除和稅率的設(shè)計(jì)等問題,我國立法部門也正在加緊擬定、審議個(gè)人所得稅的改革方案。應(yīng)該看到,我國現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》雖然對(duì)于整個(gè)人稅收和社會(huì)公平起到了積極作用,但仍存在較大缺陷和不足,筆者主要從改革個(gè)人所得稅的分類所得稅制度模式、調(diào)整納稅范圍和稅率、實(shí)現(xiàn)稅收指數(shù)化和實(shí)現(xiàn)公平納稅等角度,借鑒國際經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國的具體情況,談個(gè)人所得稅制的完善。
[關(guān)鍵詞]分類所得稅制度;征稅范圍;稅率;稅收指數(shù)化;公平納稅
個(gè)人所得稅自1799年在英國創(chuàng)立,至今已有200多年的歷史,如今被世界各國廣泛推廣采用,并成為發(fā)達(dá)國家最主要的稅收來源。1980年我國首次開征個(gè)人所得稅,2005年我國個(gè)人所得稅的起征額提高到1600元,采取年收入超過12萬的納稅人自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)措施。提高個(gè)人所得稅的起征額,與我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和物價(jià)變動(dòng)相適應(yīng),降低了征管成本,一定程度上實(shí)現(xiàn)了稅收的公平與效率原則;而自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)的規(guī)定在很大程度上彌補(bǔ)了原有法律法規(guī)的不足,加強(qiáng)了對(duì)高收入人群的監(jiān)督,完善了稅收征管措施。但個(gè)人所得稅的修改仍不能使個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能得到充分發(fā)揮,無法從根本上有效地改善偷稅漏稅現(xiàn)象,對(duì)縮小貧富差距也收效甚微,稅收公平的實(shí)現(xiàn)任重而道遠(yuǎn)。在這樣的背景下,探討個(gè)人所得稅問題,構(gòu)思改革和完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度,仍具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。筆者認(rèn)為,我國的個(gè)人所得稅法應(yīng)在以下六個(gè)方面進(jìn)行修改:
一、改革個(gè)人所得稅的分類所得稅制度模式,實(shí)現(xiàn)向分類綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化
目前世界各個(gè)國家實(shí)行的個(gè)人所得稅制度大體分為三類模式:(1)分類所得稅制,又稱個(gè)別所得稅制。它是對(duì)同一納稅人不同類別的所得,按不同的稅率分別征稅,而不是將個(gè)人的所得合并征稅。英國的“所謂分類表制度”是分類所得稅制的典范。(2)綜合所得稅制,又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來,減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額,就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅,不分類別,統(tǒng)一扣除。美國等發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅制屬于這一類型。(3)分類綜合所得稅制,又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅和綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來源的所得先課征分類稅稅費(fèi),然后再綜合納稅人全年各種所得額,如達(dá)到一定數(shù)額,再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點(diǎn)是對(duì)同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立的課稅,日本、韓國、瑞典、丹麥等國家的現(xiàn)行個(gè)人所得稅屬于這種類型。綜合與分類的混合制,最能體現(xiàn)稅收的公平原則,因?yàn)樗C合了前兩種稅制的優(yōu)點(diǎn),得以實(shí)行從來源扣繳、防止漏稅;全部所得又要合并申報(bào),等于對(duì)所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”,符合量能負(fù)擔(dān)的要求,是一種適用性較強(qiáng)的所得稅類型。
由于現(xiàn)階段我國公民的納稅意識(shí)還比較低,稅收征管手段較落后,這就決定了我國個(gè)人所得稅的征收在很大程度上都必須依賴于源泉課稅的辦法,也就是說客觀上要求我國個(gè)人所得稅采用分類稅制模式。這種稅制在個(gè)人收入來源小而且單一的情況下還可以適用,而在收入來源日益廣泛和復(fù)雜的當(dāng)前,其弊端日益明顯。因?yàn)樗鼰o法體現(xiàn)稅收的公平和效率原則,也不符合黑格西蒙斯準(zhǔn)則對(duì)于收入所得的定義。目前我國正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期,國民收入分配格局正在發(fā)生劇烈變化,貧富分化已成為不爭的事實(shí),這就決定了我國個(gè)人所得稅的主要任務(wù)就是調(diào)節(jié)社會(huì)分配、實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo),顯然這正是綜合所得稅制的優(yōu)勢(shì)所在。實(shí)行混合所得稅模式可以結(jié)合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢(shì)揚(yáng)長避短,是符合我國國情的選擇。也就是說,對(duì)于經(jīng)常性的收入所得,如工資、薪金、經(jīng)營、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得合并統(tǒng)一征收,而其他如股息、利息、紅利及偶然所得可以依次實(shí)行分類征收。 具體而言,就是要在進(jìn)一步規(guī)范所得分類的基礎(chǔ)上,先以源泉預(yù)扣的方法分別采取不同的稅率和扣除方法征收分類所得稅,在納稅年度終結(jié)后,由納稅人申報(bào)其全年各項(xiàng)所得并對(duì)其進(jìn)行匯總,調(diào)整后的應(yīng)稅所得作為全年所得的課稅依據(jù),并對(duì)匯總的數(shù)額規(guī)定一個(gè)起征點(diǎn),對(duì)匯總收人達(dá)到起征點(diǎn)以上的部分按照累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。為了避免重復(fù)征稅,征收綜合所得稅時(shí),可將分類所得稅已繳納的稅額予以扣除,以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入的合理調(diào)節(jié)。對(duì)其他未納入綜合所得范圍的項(xiàng)目實(shí)行分類課稅。
二、逐步擴(kuò)大稅基,增加新的應(yīng)稅所得
(一)拓寬個(gè)人所得稅的征稅范圍
為了更好地發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的作用,應(yīng)修改個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī),擴(kuò)大我國個(gè)稅稅基,從而將更多的個(gè)人收入納入征稅范圍。目前個(gè)人所得稅采用列舉稅目,許多個(gè)人收入項(xiàng)目沒有納入征稅范圍,建議個(gè)人所得稅采用概括稅目,只將要給予免稅的項(xiàng)目列示,對(duì)個(gè)人所得明確規(guī)定,無論是貨幣、實(shí)物、有價(jià)證券所得,都計(jì)入應(yīng)納稅所得額,盡可能減少個(gè)人所得稅的免征、減征項(xiàng)目。將住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)就餐以及單位提供的實(shí)物福利等計(jì)入個(gè)人的收入中,納入征稅范圍;同時(shí),將公款消費(fèi)也納入征稅范圍,按市場價(jià)推定其所得,進(jìn)行納稅;對(duì)于軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、離休工資、退休工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目也統(tǒng)統(tǒng)列入征稅范圍;最后,對(duì)過去沒有列入、也難以列入項(xiàng)目如饋贈(zèng)所得、資本利得、灰色收入所得等可考慮計(jì)人應(yīng)納稅所得額,這樣個(gè)人所得稅稅基自然擴(kuò)大。
(二)減少減免稅項(xiàng)目
目前,我國按獎(jiǎng)金級(jí)別的高低來劃分是否免稅,這一點(diǎn)不足取?,F(xiàn)行稅法規(guī)定,對(duì)省、部、軍級(jí)以上及外國機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金(包括特聘教授獎(jiǎng)金)免征個(gè)人所得稅,這不符合國際慣例。有資料顯示,西方國家對(duì)獲得諾貝爾獎(jiǎng)金也征收個(gè)人所得稅;我國對(duì)取得外國機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎(jiǎng)金卻免征個(gè)人所得稅,這不符合公平原則。另外,我國對(duì)在境內(nèi)工作的外國專家等的附加扣除、對(duì)外籍人員取得的股息、利息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)等等的扣除都應(yīng)當(dāng)清理,同時(shí)取消對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息等項(xiàng)目的免稅優(yōu)惠。
三、降低稅率,減少稅率檔次
根據(jù)供應(yīng)學(xué)派拉弗曲線的原理,當(dāng)稅率為0時(shí),不會(huì)有任何財(cái)政收入;當(dāng)稅率為100%時(shí),也不會(huì)有任何財(cái)政收入;只有當(dāng)稅率為0%~100%時(shí),才會(huì)有財(cái)政收入。所以,應(yīng)該適當(dāng)降低最高邊際稅率。
近年來,世界各國在個(gè)人所得稅稅率改革上的共同趨勢(shì)是:在保留累進(jìn)稅率的同時(shí),不同程度地降低個(gè)人所得稅的邊際稅率,并減少了稅率檔次。與此相比,我國的工薪所得采用九級(jí)累進(jìn)稅率,最高邊際稅率為45%。據(jù)測(cè)算,我國月工資在10萬元以上的人可謂鳳毛麟角,月工資在4萬元以上的也不多。所以稅率級(jí)距中心的第五級(jí)至第九級(jí)稅率缺乏實(shí)際意義,并且45%的高邊際稅率沒有多少人適用,卻使我國稅制空背高稅負(fù)之名。如此不但效率損失過大,也與國際潮流不符。以美國為例,其個(gè)人所得稅稅率累進(jìn)檔次原為14級(jí),最高邊際稅率為55%,1986年稅制改革以后,累進(jìn)檔次曾一度減為2級(jí),經(jīng)過調(diào)整現(xiàn)在也不過5級(jí),最高邊際稅率下降為39.6%;在布什總統(tǒng)的減稅計(jì)劃下,累進(jìn)檔次再度簡化為3級(jí),而且把最低稅率從15%降到10%,把最高稅率降到33%[1]。俄羅斯自2001年開始實(shí)行的《稅收法典》甚至單一采用13%的比例稅率課征個(gè)人所得稅。我國也應(yīng)順應(yīng)這一潮流,相對(duì)簡化稅率檔次,結(jié)合世界稅制改革趨勢(shì)和我國的實(shí)際,將九級(jí)累進(jìn)稅率改為5%、10%、20%、30%、35%的5級(jí)累進(jìn)稅率。
四、大力推廣稅收指數(shù)化,建立彈性稅收制度
稅收指數(shù)化是經(jīng)過立法通過的一個(gè)公式,使稅制中一些項(xiàng)目隨物價(jià)變化進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整,以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)消除通貨膨脹對(duì)實(shí)際應(yīng)納稅額的影響。而我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展曾經(jīng)出現(xiàn)過較高的通貨膨脹,今后也難免發(fā)生。為了減少通貨膨脹對(duì)稅收的影響,合理負(fù)稅,我國應(yīng)實(shí)行稅收指數(shù)化。這樣就避免了通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅制的沖擊,從而保障工薪人員最基本的生活需要,減輕工薪人員的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)我們也應(yīng)看到我國的國情,實(shí)施稅收指數(shù)化將會(huì)困難重重,面臨著如價(jià)格指數(shù)計(jì)算是否準(zhǔn)確、征管制度是否健全等等問題。
五、改進(jìn)不公平的差別待遇,規(guī)范稅前費(fèi)用扣除,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平
(一)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制,實(shí)現(xiàn)居民個(gè)人稅負(fù)公平
長期以來,我國城市農(nóng)村實(shí)行不同的稅收制度,這種城鄉(xiāng)稅制割裂的局面是因二元經(jīng)濟(jì)體制所致。二元經(jīng)濟(jì)(dual economy)結(jié)構(gòu)是指發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)中存在的大量不均衡甚至尖銳對(duì)立的現(xiàn)象。我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出了較為明顯的二元經(jīng)濟(jì)的特征。二元稅制結(jié)構(gòu)是二元經(jīng)濟(jì)在稅制上的具體體現(xiàn),城鄉(xiāng)稅制割裂,稅收調(diào)控機(jī)制的不完善和稅收公平原則的嚴(yán)重扭曲,導(dǎo)致的結(jié)果就是城市居民和農(nóng)村居民稅負(fù)的差異。我國20多年的改革在消除城鄉(xiāng)差別方面取得了明顯成效,農(nóng)村稅費(fèi)改革也取得了重大成就。農(nóng)民可以直接得到實(shí)惠的是,逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率并取消農(nóng)業(yè)稅、取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和對(duì)農(nóng)民實(shí)行直接補(bǔ)貼。但城鄉(xiāng)二元體制尚未從根本上發(fā)生改變,二元稅制也未從根本上廢除。
按照城鄉(xiāng)平等的原則改革農(nóng)業(yè)稅收制度,應(yīng)盡快統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。國際上一些國家的通行做法是:在農(nóng)業(yè)政策上體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)場主和產(chǎn)業(yè)工人的稅收照顧;農(nóng)業(yè)可以獲得更多的稅收優(yōu)惠和扶持;所有企業(yè)和個(gè)人適用同樣的稅種,不單獨(dú)對(duì)農(nóng)業(yè)設(shè)置稅種。我國的農(nóng)業(yè)稅制改革應(yīng)當(dāng)借鑒多數(shù)國家統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的通行做法,廢除專門對(duì)農(nóng)民征收的各種農(nóng)業(yè)稅和鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資,建立以土地使用稅和所得稅為主的農(nóng)業(yè)稅體系,對(duì)農(nóng)民生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人收入所得稅。完善各種扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn),對(duì)農(nóng)民進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的各項(xiàng)投人進(jìn)行必要的扣除。
(二)對(duì)勞動(dòng)性所得統(tǒng)一課稅
1.稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目的稅收待遇不同
我國個(gè)人收入所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等,共計(jì)11項(xiàng)。其稅收差別待遇具體表現(xiàn)為:一是工薪所得和勞務(wù)所得的稅率不同。工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率,最高邊際稅率45%,而勞務(wù)所得適用20%的比例稅率及加成征收率,勞務(wù)所得稅負(fù)重于工薪所得的稅負(fù)。二是個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、租賃所得的稅率適用于5級(jí)超額累進(jìn)稅率,最高邊際稅率35%。三是稿酬所得稅稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%,實(shí)際稅率為14%。
2.將勞動(dòng)性所得歸為一類,統(tǒng)一課稅 現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行分項(xiàng)差別課稅,有失稅法公平原則。實(shí)際上,工資薪金所得和其他四種形式的所得同屬于一類——勞動(dòng)所得。在世界各國稅制中,無論是實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制的國家,還是實(shí)行分類個(gè)人所得稅制的國家,對(duì)勤勞所得都是同樣課稅的。我國個(gè)人所得稅也應(yīng)將以上五種形式的勞動(dòng)性所得加以合并,歸為一類,按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率課征。
(三)規(guī)范稅前費(fèi)用扣除
1.現(xiàn)行稅制對(duì)扣除項(xiàng)目的規(guī)定不合理
對(duì)個(gè)人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有計(jì)稅的意義。因此,為得出應(yīng)稅的凈所得,必須在調(diào)整后毛所得中如實(shí)扣除納稅人應(yīng)該扣減的費(fèi)用。由于在實(shí)際生活中,每個(gè)納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費(fèi)用占所得的比例各不相同,甚至相差甚遠(yuǎn),因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費(fèi)用顯然是不合理的。
2.規(guī)范扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)
首先,應(yīng)按純收益原則,對(duì)為取得收入而支付的必要費(fèi)用給予扣除。其次,對(duì)納稅人發(fā)生的特殊支出,如醫(yī)藥費(fèi)、意外事故損失等,應(yīng)允許實(shí)事求是地扣除。最后,確定個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除時(shí),要考慮納稅人的婚姻、家庭照料人口等情況給予個(gè)人寬免扣除?,F(xiàn)行稅制,夫妻分別申報(bào)帶有不合理性,在實(shí)行累進(jìn)稅率類別中,夫妻合并申報(bào)較為公平。
另外,還有一個(gè)關(guān)于附加福利的課稅問題。西方各國的附加福利是雇主給雇員的小額優(yōu)惠,一般以實(shí)物津貼形式實(shí)現(xiàn)。西方國家的個(gè)人所得稅制度一般都規(guī)定在確定征稅項(xiàng)目時(shí),附加福利也包括在內(nèi)。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局估計(jì),我國職工工資以外的收入大約相當(dāng)于工資總額的15%左右,而且沒有包括職工個(gè)人受益由國家和企業(yè)支付的那部分“暗補(bǔ)”。目前,我國從廠礦企業(yè)、各種公司到機(jī)關(guān)事業(yè)單位,幾乎每個(gè)單位都在毫無章法地給職工發(fā)放工資以外的實(shí)物福利,包括副食品、服裝、電器、購物券和其他用品、有價(jià)證券等,而且各單位之間相互攀比,每逢節(jié)日尤甚。這類附加福利,必須計(jì)入個(gè)人所得予以課稅。
六、完善個(gè)人所得稅稅收征管體制
根據(jù)全國人大常委會(huì)通過的《關(guān)于修改的決定》、國務(wù)院修訂的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和國家稅務(wù)總局《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》的規(guī)定,年所得12萬元以上的納稅人有向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅的義務(wù)。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位做好個(gè)人所得稅代扣代繳工作的通知》,要求行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位代扣代繳個(gè)人所得稅實(shí)行全員全額扣繳申報(bào),將本單位各部門及本單位當(dāng)期直接向職工發(fā)放的所有工資、津貼、補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金等收入,進(jìn)行合并計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅,按時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、支付個(gè)人收入明細(xì)表等資料。國家稅務(wù)總局頒布的《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》規(guī)定,扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得九項(xiàng)應(yīng)稅所得時(shí)不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn),扣繳義務(wù)人均應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的納稅人涉稅信息。
自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)改革措施完善了我國稅收申報(bào)制度。自行申報(bào)納稅可以為以后中國個(gè)人所得稅制度向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式過渡創(chuàng)造條件,積累經(jīng)驗(yàn)。在實(shí)行扣繳義務(wù)人源泉扣繳的基礎(chǔ)上,另行賦予納稅人自行申報(bào)納稅義務(wù),也與國際通行做法一致。而這兩種措施的同時(shí)實(shí)行可促進(jìn)我國稅收申報(bào)制度向雙向申報(bào)制度逐步完善。所謂雙向申報(bào)制度就是支付個(gè)人所得的單位即法定代扣代繳義務(wù)人對(duì)支付給個(gè)人的所得,需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅;同時(shí),個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人從一處或兩處以上地方取得的所得無論扣繳義務(wù)人是否代扣代繳稅款,本人也應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在扣繳義務(wù)人和納稅人之間進(jìn)行有效的交叉稽核,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào),引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。在現(xiàn)階段,加強(qiáng)對(duì)我國高收入者的征收力度,主要是加強(qiáng)納稅申報(bào)制度。從稅的征收管理角度來說,要“抓大放小”,也就是說對(duì)中、低收入者這種納稅小戶要減輕稅收負(fù)擔(dān),對(duì)高收入者這種納稅大戶要填補(bǔ)過去存在的漏洞,即申報(bào)不嚴(yán)不實(shí)而致使稅收嚴(yán)重流失,因此,實(shí)行“雙向申報(bào)”是最好的措施之一。當(dāng)然,對(duì)高收入者的征管力度還可以采取其他措施,如建立個(gè)人所得稅賬戶,使其成為彰示每個(gè)納稅人對(duì)國家貢獻(xiàn)份額的記錄;對(duì)納稅申報(bào)和扣繳申報(bào)都要公開透明;減少現(xiàn)金使用,多用銀行賬號(hào)轉(zhuǎn)劃支票等。因此,2006年個(gè)人所得稅法的這兩項(xiàng)改革措施可謂意義重大。
個(gè)人所得稅法的有效施行除了依賴完善的納稅申報(bào)制度,還需要強(qiáng)有力征收機(jī)構(gòu)和完善的稅務(wù)代理制度和嚴(yán)格的處罰制度的保障。筆者認(rèn)為,至少需從下列幾項(xiàng)措施著手:第一,建立有效的稽核制度。在稅源集中的地區(qū)要設(shè)立專門的稅務(wù)所或分局來專管個(gè)人所得稅。同時(shí),加強(qiáng)稅務(wù)隊(duì)伍的自身建設(shè),從速提高征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平、加大處罰力度,賦予稅務(wù)部門較高的執(zhí)法地位,形成重罰輕管的征收模式;第二,建立稅務(wù)代理制度。建立和完善稅務(wù)代理制,發(fā)揮社會(huì)中介組織的作用。通過建立專業(yè)稅務(wù)代理隊(duì)伍來加強(qiáng)和提高個(gè)人所得稅的征管水平,是一項(xiàng)不可忽視的重要工作。第三,建立嚴(yán)格的處罰制度。加強(qiáng)對(duì)偷逃個(gè)人所得稅處罰的力度,借鑒世界各國的稅收罰則。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)偷逃稅款行為,制裁應(yīng)相當(dāng)嚴(yán)厲,情節(jié)輕者予以重罰,情節(jié)重者予以一定的刑事處罰。可設(shè)立專門的稅務(wù)法庭處理偷稅漏稅等違法犯罪行為。要充分發(fā)揮新聞?shì)浾摰膶?dǎo)向作用和社會(huì)監(jiān)督作用,例如將偷逃稅金的人員名單向社會(huì)公布,使每個(gè)公民牢記自己的義務(wù)與責(zé)任,維護(hù)稅法的尊嚴(yán),加強(qiáng)稅法的威懾力;最終使我國個(gè)人所得稅稅收征管形成以納稅申報(bào)為基礎(chǔ),稅務(wù)稽查為保證,稅務(wù)代理為輔助的征管模式。 綜上所述,立法部門及稅務(wù)機(jī)關(guān)仍需要繼續(xù)完善我國稅法制度,減少其可能出現(xiàn)的漏洞,增加稅法的公平性。嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人所得稅的各項(xiàng)規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從自身做起,嚴(yán)格要求,自覺維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。減少稅法的不確定性,從而削弱征管人員手中的權(quán)力,使其不能違規(guī)。要深入持久地進(jìn)行稅法宣傳教育工作,在高等院校甚至是中等學(xué)校中設(shè)置稅法教育課,并使之規(guī)范化。筆者認(rèn)為,制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用,尤其在轉(zhuǎn)軌時(shí)期甚至起著關(guān)鍵的作用。我國個(gè)人所得稅法為適應(yīng)稅制與征管協(xié)調(diào)而進(jìn)行的制度安排,將能提升我國的綜合國力,促進(jìn)現(xiàn)實(shí)稅制逐步向“理想稅制”轉(zhuǎn)化,使個(gè)人所得稅發(fā)展成為我國主體稅種之一。
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