按實際管理機構(gòu)判定居民企業(yè)

來源: 廖壯清編輯： 2009/06/22 17:35:20　　字體：大小

　　T公司依據(jù)香港法律在香港注冊成立，但T公司的實際管理機構(gòu)所在地在浙江省。依據(jù)香港的相關(guān)法律，T公司在香港注冊，應(yīng)為香港居民企業(yè)；而根據(jù)我國的《企業(yè)所得稅法》，由于其實際管理機構(gòu)在中國內(nèi)地，T公司也應(yīng)被認定為內(nèi)地居民企業(yè)。因此，在所得稅管理上，T公司會同時被內(nèi)地和香港認定為稅收居民企業(yè)。近日，該公司財務(wù)總監(jiān)陳某向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)咨詢，像他們這類在香港注冊的內(nèi)地控股企業(yè)應(yīng)該接受哪方稅務(wù)機關(guān)管轄呢？

　　境外注冊的中資控股企業(yè)（以下稱境外中資企業(yè)），根據(jù)《國家外匯管理局、中國證監(jiān)會關(guān)于進一步完善境外上市外匯管理有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2002〕77號）的有關(guān)規(guī)定，是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。

　　境外中資企業(yè)應(yīng)當依據(jù)注冊地來判定歸屬還是依據(jù)實際管理機構(gòu)判定歸屬成為解決這一問題的關(guān)鍵。《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）第二條規(guī)定，境外中資企業(yè)同時符合“企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內(nèi)；企業(yè)的財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準；企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)”這四種條件的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二條第二款及其實施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），并實施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

　　像T公司這種同時被內(nèi)地和香港認定為稅收居民的情況，國稅發(fā)〔2009〕82號文件作出規(guī)定，境外中資企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關(guān)國家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。又根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第四條第三款規(guī)定：“由于第一款的規(guī)定，除個人以外，同時為雙方居民的人，應(yīng)認為是其實際管理機構(gòu)所在一方的居民。”因此，我們可以作出判斷，在香港注冊的T公司只能因?qū)嶋H管理機構(gòu)在內(nèi)地而僅被內(nèi)地稅務(wù)機關(guān)認定為稅收居民企業(yè)，并不能因注冊地在香港而被香港同時認定為居民企業(yè)。

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